год 2010-й - более 30.000.000 обращений

Статья 44. Объекты налогообложения

1. Объектами налогообложения могут быть имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз (вывоз) товаров на территорию Российской Федерации и другие объекты, установленные настоящим Кодексом.

2. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

3. Для налогообложения не имеет значения на законных или незаконных основаниях получены доходы или приобретено имущество, являющиеся объектами налогообложения. Настоящее положение не означает, что при незаконном получении (приобретении) таких доходов или имущества виновное лицо не несет ответственности в соответствии с федеральными законами или законодательством иностранного государства.

Статья 45. Финансовые инструменты срочных сделок

1. Финансовыми инструментами срочных сделок признаются обращающиеся на финансовом рынке документы и иные инструменты, удостоверяющие права участников срочных сделок.

Сделками с отсроченным сроком исполнения (срочными сделками) признаются:

1) сделки, связанные с передачей одними ее участниками другим участникам своих прав и (или) обязанностей в отношении предмета сделки с отнесенным по времени сроком исполнения вытекающих из условий сделки прав и (или) обязанностей ее участников;

2) сделки, связанные с отнесенной по времени уступкой (приобретением) прав или возложением (сложением) обязанностей в отношении предмета сделки (в частности, связанные с уступкой права на будущую передачу прав и (или) обязанностей в отношении товара, иного имущества или другого предмета сделки).

2. Если объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) или доходы (прибыль), в том числе от указанных операций, то при использовании участниками сделок финансовых инструментов срочных сделок объект налогообложения у этих участников определяется с учетом следующих особенностей:

1) если результатом срочной сделки является непосредственная передача в собственность одному из участников сделки предмета этой сделки (товара или иного имущества) либо оказание услуг (выполнение работ), то при определении налоговой базы в отношении этой сделки следует отдельно рассматривать операции по реализации товаров (работ, услуг) и операции по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок;

2) при ином результате срочной сделки налоговая база в отношении такой сделки определяется исходя исключительно из операций по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок.

Положения настоящей части применяются с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом в отношении налогообложения ценных бумаг и их обращения.

Cтатья 46. Имущество

1. Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

2. Материальными объектами признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

3. Нематериальными объектами признаются права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные права.

Статья 47. Товары

1. Товарами признаются материальные объекты, реализуемые либо предназначенные для реализации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В целях таможенного регулирования и налогообложения к товарам может быть отнесено и иное имущество в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.

3. Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

4. Страной происхождения товара признается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными настоящим Кодексом и (или) Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товара.

5. Российскими товарами признаются товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, а также товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

При реализации в другое государство российских товаров они не рассматриваются как российские товары с момента вывоза c таможенной территории Российской Федерации в другое государство, если местом их реализации является Российская Федерация, либо с момента реализации, если местом их реализации является это другое государство.

Статья 48. Работы (услуги)

1. Работами (услугами) признаются реализуемые либо предназначенные для реализации действия (бездействия) организаций или физических лиц, совершаемые на договорной либо иной основе в отношении или для других организаций или физических лиц.

Работами признаются, в частности, любые строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, проектно-изыскательские, технологические и иные работы.

Услугами признаются любые услуги, оказываемые в любом секторе, включая производство, распределение, маркетинг, продажу и предоставление. Услугами, в частности, признаются, если иное не предусмотрено частью третьей настоящей статьи, услуги:

1) транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической или тепловой энергии;

2) по сдаче имущества в аренду (лизинг) или в наем;

3) посреднические;

4) по получению и поддержанию в силе патентов, свидетельств на объекты интеллектуальной собственности и иные личные неимущественные права, а также по передаче прав на использование патентов, свидетельств, лицензий, товарных знаков, знаков обслуживания, других объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;

5) по выполнению обязательств не предпринимать либо допускать какие-либо действия (ситуации);

6) связи, бытовые и жилищно-коммунальные;

7) физической культуры и спорта;

8) рекламные;

9) инновационные;

10) финансовые;

11) банковские;

12) по страхованию и перестрахованию;

13) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инженерные, маркетинговые;

14) по обработке данных и информационному обеспечению;

15) по подготовке товаров к продаже, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, розлив;

16) по хранению или охране товаров или иного имущества;

17) по производству товаров или иного имущества по заказу, в том числе из давальческого сырья (материалов);

Производством товаров из давальческого сырья (материалов) признается любое производство товаров, - в том числе их изготовление, переработка, доработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), - в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме (в том числе произведенными товарами) услуги по производству из этого сырья (материалов) этих товаров (независимо от использования или неиспользования при производстве организацией-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается производством товаров из давальческого сырья (материалов), если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков.

Не относится к производству товаров из давальческого сырья (материалов) их упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии или иная предпродажная подготовка;

18) по обслуживанию транспортируемых грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;

19) по обслуживанию морских судов, в том числе лоцманская проводка, портовые, услуги судов портового флота;

20) по обслуживанию воздушных судов, в том числе в российских аэропортах, по аэронавигации, оказываемые в воздушном и космическом пространстве.

2. Российскими работами (услугами) признаются работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории Российской Федерации, а также выполненные (оказанные) за пределами Российской Федерации российскими организациями, местом нахождения которых является Российская Федерация, либо физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Не относятся к услугам действия уполномоченных органов (должностных лиц), совершаемые при условии уплаты государственной пошлины, лицензионного сбора, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством.

Статья 49. Реализация товаров, работ (услуг)

1. Реализацией товаров, работ (услуг) признается соответственно передача права собственности на товары от одного лица к другому лицу, выполнение работ одним лицом для другого лица или оказание услуг одним лицом для другого лица (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Для признания перехода права собственности на товары (выполнения работ или оказания услуг) реализацией этих товаров (работ или услуг) не имеет значения способ приобретения права собственности или правовой способ оформления соответствующей сделки.

2. К реализации товаров (работ, услуг) приравнивается использование товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

3. Не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией денежных знаков, изготовивших их организацией (Центральному банку Российской Федерации или другого государства) и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты.

4. Не признается реализацией безвозмездная передача:

1) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации в размере, не превышающем ее уставный (складочный) капитал (фонд), либо пая (доли) участнику организации при выходе его из этой организации в размере, не превышающем вступительный взнос;

2) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного самоуправления, а равно передача таких объектов по решению указанных органов специализированным организациям для использования или эксплуатации этих объектов по их назначению;

3) основных средств и (или) иного имущества одной железной дорогой (организацией) другой железной дороге (организации) для осуществления основной производственной деятельности, если такая передача производится по решению соответствующих уполномоченных федерального органа исполнительной власти или управления;

4) сооружений или объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения или радиовещания, объекты спутниковой связи и иные подобные объекты) государственным организациям связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти либо российским организациям связи, контрольный пакет акций которых принадлежит Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и (или) муниципальным образованиям;

5) зданий или сооружений одной профсоюзной организацией другой профсоюзной организации;

6) имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с федеральным семейным законодательством в брачных отношениях или иных родственных отношениях;

7) жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при их приватизации гражданами Российской Федерации.

5. Не признается реализацией товаров отчуждение имущества в результате изъятия органами государственной власти или местного самоуправления земельных участков для государственных или муниципальных нужд либо ввиду ненадлежащего использования земли, выкупа указанными органами бесхозяйственно содержимых культурных ценностей, реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйных ценностей или кладов.

6. Не признается реализацией работ (услуг) безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с федеральным семейным законодательством в брачных отношениях или иных родственных отношениях.

7. Реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается всякая реализация этих товаров (работ, услуг), местом которой является территория Российской Федерации.

8. Реализацией товаров из Российской Федерации в другое государство признается всякая реализация, местом которой является территория Российской Федерации, если в результате такой реализации российские товары вывозятся или подлежат вывозу с таможенной территории Российской Федерации в другое государство.

К реализации товаров из Российской Федерации в другое государство приравнивается всякая реализация, местом которой является территория другого государства, если для ее осуществления реализуемые российские товары вывозятся с территории Российской Федерации в это другое государство и такой вывоз не связан с реализацией, предусмотренной абзацем первым настоящей части.

9. Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с настоящим Кодексом, если Правительством Российской Федерации с целью предотвратить двойное налогообложение или освобождение от налогообложения не установлен особый порядок определения места такой реализации.

Статья 50. Место реализации товаров

1. Местом реализации товаров признается, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи, место:

1) нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;

2) нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей части;

3) монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производится поставщиком этих товаров или от его имени.

2. Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других - основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Статья 51. Место реализации работ (услуг)

1. Местом реализации работ (услуг) признается место нахождения организации или жительства физического лица, выполняющих эти работы (оказывающих эти услуги), если иное не предусмотрено частью второй и третьей настоящей статьи.

2. Положение части первой настоящей статьи применяется с учетом следующих особенностей.

Местом реализации следующих работ, услуг признается место:

1) нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

2) фактического осуществления работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом;

3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам, оказываемым в сфере науки, культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) нахождения организации или жительства физического лица - покупателя (приобретателя, пользователя) услуг, если покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг имеет место нахождения или имеет место жительства в одном государстве, а продавец - в другом, при условии, что покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг не получает экономическую выгоду от указанных услуг в этом другом государстве. Настоящее положение применяется в отношении услуг:

а) по получению и поддержанию в силе патентов, свидетельств на объекты интеллектуальной собственности и иные личные неимущественные права, а также по передаче патентов, свидетельств, лицензий, товарных знаков, знаков обслуживания, других прав на использование объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;

б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных, услуг по обработке данных и информационному обеспечению и иных аналогичных услуг;

в) по финансовым, страховым, включая перестрахование, услугам, банковским, за исключением аренды сейфов;

г) по предоставлению персонала;

д) по сдаче в аренду движимого имущества (кроме сдачи в аренду транспортных средств транспортными организациями);

е) обязательств воздерживаться (полностью или частично) от осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом;

ж) агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим пунктом.

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров или других - основных работ, (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации соответственно товаров или основных работ (услуг).

Статья 52. Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг)

Момент фактической реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с применяемым этим налогоплательщиком методом учета, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 53. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) и в результате заключенных сделок на соответствующем рынкетовара (работы, услуги) между лицами, не являющимися взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

Порядок определения рыночных цен для целей налогообложения, а также порядок признания цены сделки рыночной ценой устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статья 54. Источники информации о рыночных ценах

1. Источниками информации о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг) признаются:

1) официальная или публичная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках состоявшихся сделок на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Министерства финансов Российской Федерации по государственным ценным бумагам и обязательствам;

2) информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

3) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

4) информационная база данных Государственной налоговой службы Российской Федерации о средних ценах сделок, заключенных (совершенных) в течение соответствующего периода, по идентичным или однородным товарам (работам, услугам).

Для создания вышеуказанной информационной базы данных Государственная налоговая служба Российской Федерации вправе запрашивать и получать от соответствующих государственных органов управления необходимую информацию о ценах и котировках.

2. Налогоплательщик имеет право представить налоговому органу иную информацию из других источников о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг), а налоговый орган - использовать представленную информацию при наличии достаточных оснований для признания ее достоверной.

Статья 55. Принципы определения доходов

1. При определении доходов налогоплательщика учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доходы, полученные в денежной, натуральной и в иной форме, в том числе:

1) в виде выгоды от сделок со взаимозависимыми лицами, дополнительной к той, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости;

2) средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя этих товаров (работ, услуг) или иного лица по поручению покупателя в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли;

3) средства, полученные организацией или физическим лицом по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или другими договорами);

4) в виде списания кредиторской задолженности или иного финансового обязательства.

2. При реализации товаров (работ, услуг), приводящей к получению покупателем (приобретателем) выгоды, предусмотренной пунктом 1 части первой настоящей статьи, доходы лица, реализующего эти товары (работы, услуги), увеличиваются на сумму этой выгоды.

3. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

4. Доходы (затраты) в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами (затратами) в российской валюте. При этом доходы (затраты) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления затрат.

5. При реализации произведенных продавцом или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по ценам ниже цены, складывающейся на рынке соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе при натуральной оплате труда либо реализации этих товаров (работ, услуг) своим работникам или населению, выручка от таких операций определяется так, как если бы реализация этих товаров (работ, услуг) осуществлялась по цене, складывающейся на рынке соответствующих товаров (работ, услуг). При этом цена реализации определяется без акцизов (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость.

6. Доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.

При реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по такой сделке определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг за вычетом вознаграждения посреднику, если он привлекался к сделке, или иных затрат, предусмотренных настоящим Кодексом.

7. Не относятся к доходам (убыткам) налогоплательщика увеличение (уменьшение) стоимости имущества организации в результате переоценки его стоимости, проводимой по решению Правительства Российской Федерации, при его инвестировании в уставный (cкладочный) капитал (фонд) или в совместную деятельность организации.

8. Средства одного физического лица, переданные другому лицу, состоящему с ним в родственных отношениях, или своему супругу (супруге), опекаемому лицу или иждивенцу, не рассматриваются как доходы таких лиц, если получение ими указанных средств не связано с экономической деятельностью этих лиц либо с вознаграждением за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Статья 56. Источники доходов

1. Источником доходов налогоплательщика признается организация или физическое лицо, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает или получал доход.

2. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от иных источников в порядке, установленном настоящим Кодексом, и с учетом особенностей, предусмотренных международными договорами (соглашениями) по вопросам налогообложения, одной из сторон которых является Российская Федерация.

Статья 57. Доходы от источников в Российской Федерации

Доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в Российской Федерации. При этом к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от российской организации;

2) прибыль, распределяемая между участниками организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, если эти организации не созданы и не зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, если они получены от Правительства Российской Федерации, органа государственной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления в Российской Федерации, российской организации либо физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

4) доходы от использования на территории Российской Федерации авторских или иных неимущественных прав, а также деловой репутации (престижа) организации. К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права на использование авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, включая кинофильмы и аудио- и видеозаписи для радиовещания или телевидения, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

б) акций или иных ценных бумаг, принадлежащих российской организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих российской организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

г) имущества российской организации, имеющего место нахождения в Российской Федерации;

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие на территории Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) российской организации, местом нахождения которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с федеральным законодательством;

9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются российские организации или физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за простой судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных операций;

10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности в Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности за пределами Российской Федерации;

11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам в Российской Федерации.

При применении положений настоящей статьи местом нахождения имущества признается место, где это имущество фактически находится или зарегистрировано в установленном порядке.

Статья 58. Доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходами от источников за пределами Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации. При этом к доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от иностранных организаций, а также российских организаций, не имеющих места нахождения в Российской Федерации;

2) прибыль, которая не может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, распределяемая между участниками организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, если эти организации созданы и зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, если они получены от иностранного общенационального правительства, правительства штата или иного аналогичного органа власти, регионального органа власти или местного самоуправления иностранного государства, иностранной организации либо физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

4) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных неимущественных прав, определяемых с учетом положений статьи 55 настоящего Кодекса, а также деловой репутации (престижа) организации;

5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

б) акций и других ценных бумаг, принадлежащих иностранной организации либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих иностранной организации либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

г) имущества иностранной организации или российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации;

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение действия или за бездействие за пределами Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) иностранной организации или российской организации, место нахождения которой находится за пределами Российской Федерации, рассматриваются как доходы от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);

10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности за пределами Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности в Российской Федерации;

11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации.

Статья 59. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации и за ее пределами, и спорные случаи

Если положения статей 57 и 58 настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации по аналогии норм и положений, содержащихся в указанных статьях.

В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников в других государствах.

Статья 60. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации (кроме организаций, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 18 настоящего Кодекса) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде установленного процента по привилегированным акциям), по принадлежащим данному акционеру (участнику) акциям (долям, паям).

2. Не признается дивидендом:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме;

2) выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом к процентам относятся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статья 61. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и вывоз товаров за ее пределы

1. Ввозом товаров на территорию Российской Федерации признаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы Российской Федерации, в результате которого товары оказываются на таможенной территории Российской Федерации (в том числе с территории свободной таможенной зоны или со свободного склада).

2. Вывозом товаров с территории Российской Федерации признается подача таможенной декларации или иные действия, непосредственно направленные на осуществление намерения вывезти товары или транспортные средства с таможенной территории Российской Федерации (в том числе на территорию свободной таможенной зоны или на свободный склад).

3. Не является ввозом (вывозом) пересечение таможенной границы Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом:

1) транспортным средством, осуществляющим международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, и находящимися на нем и необходимыми для его нормальной эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки либо приобретенными за пределами Российской Федерации в связи с ликвидацией аварии (поломки):

а) предметами материально-технического снабжения и его снаряжением;

б) топливом, продовольствием и другим аналогичным имуществом;

2) предметами материально-технического снабжения и снаряжения, топливом, продовольствием и другим имуществом, вывозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими организациями или физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, судов, ведущих морской промысел, а также ввоз на таможенную территорию Российской Федерации продукции их промысла;

3) российской и иностранной валютой (кроме используемой для нумизматических целей) и (или) ценных бумаг, если иное не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации;

4) товарами, помещенными под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенными для третьих стран.

4. Понятия таможенная территория Российской Федерации и таможенная граница Российской Федерации применяются в налоговых правоотношениях в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 62. Налоговое обязательство

1. Налоговым обязательством признается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства.

2. Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства могут регулироваться исключительно настоящим Кодексом и (или) другими актами налогового законодательства.

3. Налоговое обязательство возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога.

Статья 63. Исполнение налогового обязательства

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога.

2. Исполнение налогового обязательства является одной из основных обязанностей налогоплательщика и должно осуществляться в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом.

3. Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно налогоплательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим Кодексом исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

4. Налогоплательщик самостоятельно, если иное не установлено налоговым законодательством, исчисляет подлежащую уплате за налоговый или иной отчетный период сумму налога, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на орган, осуществляющий налоговый контроль, или налогового агента.

Исчисление налога производится в порядке, установленном для соответствующего налога настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства.

5. Подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или иным обязанным лицом. При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в орган налоговой службы или таможенный орган в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства, налоговой декларации и (или) других документов.

В случаях, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, срок и (или) порядок исполнения налогового обязательства могут быть изменены.

6. Односторонний отказ от исполнения налогового обязательства либо одностороннее изменение порядка его исполнения, не предусмотренные настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, не допускаются.

7. Налогоплательщик или иное обязанное лицо отвечают за исполнение налогового обязательства всем принадлежащим им имуществом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

8. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового обязательства является основанием для выставления органом налоговой службы или таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу требования об уплате налога и соответствующих пеней.

Наличие в таких действиях (бездействии) налогоплательщика или иного обязанного лица признаков нарушения налогового законодательства является основанием для возбуждения дела о налоговом правонарушении либо о налоговом преступлении в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) другими федеральными законами.

9. Исполнение налогового обязательства обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса.

Статья 64. Исполнение налогового обязательства при ликвидации организации

1. Налоговое обязательство, а также причитающиеся к уплате пени и штрафы ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией этой организации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, за счет денежных средств этой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Ликвидационная комиссия обязана, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исполнить налоговые обязательства филиалов и иных обособленных подразделений ликвидируемой организации, признаваемых в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса организациями, а также уплатить причитающиеся им пени и штрафы.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого филиала или иного обособленного подразделения организации исполняется непосредственно организацией, в состав которой входило указанное обособленное подразделение, а при ликвидации и этой организации - ликвидационной комиссией этой организации.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемых организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), исполняется участниками этих организаций солидарно.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого паевого инвестиционного фонда исполняется его управляющей компанией (управляющей организацией).

2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе после реализации ее имущества в счет исполнения налогового обязательства, недостаточно для исполнения в полном объеме этого обязательства, уплаты причитающихся пеней и штрафов, задолженность по налоговому обязательству, причитающимся пеням и штрафам должна быть исполнена участниками (учредителями) этой организации, если в соответствии с федеральным законом, уставом или другими учредительными документами они несут ответственность по обязательствам этой организации.

Задолженность по налоговому обязательству ликвидируемой организации, кроме организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, а также причитающимся пеням и штрафам после исполнения в соответствии с настоящей частью обязанностей участниками (учредителями) или собственником имущества этой организации признается безнадежным долгом и списывается в установленном настоящим Кодексом порядке.

3. Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемой организации, кроме организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, исполняется не позднее одного месяца со дня утверждения в установленном порядке промежуточного ликвидационного баланса.

4. Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемых организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, исполняется в сроки, установленные для исполнения требования об уплате налога.

5. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченного этой организацией налога, то указанные суммы подлежат зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня получения от уполномоченного органа сведений о том, что организация находится в процессе ликвидации.

Подлежащая зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанной организации перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этой организацией налога или излишне взысканного с нее налога подлежит возврату соответственно ликвидационной комиссии этой организации, участникам ликвидируемой организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (управляющей компании ликвидируемого паевого инвестиционного фонда) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью.

Статья 65. Исполнение налогового обязательства при реорганизации организации

1. Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется ее правопреемником (правопреемниками), в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение налогового обязательства реорганизованной организации возлагается на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованной организацией. При этом на правопреемника (правопреемников) возлагается обязанность по уплате причитающихся по налоговому обязательству реорганизованной организации пеней.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованной организации возлагается обязанность по уплате причитающихся этой реорганизованной организации штрафов за налоговое правонарушение, наложенных до завершения соответствующей реорганизации.

Положения настоящей части распространяются на правопреемника (правопреемников) тех реорганизованных организаций, которые сами были признаны правопреемниками других организаций и не исполнили или ненадлежащим образом исполнили возникающие из такого правопреемства обязанности по уплате налогов, причитающихся по налоговому обязательству указанных других реорганизованных организаций пеней и штрафов.

3. Реорганизация организации не изменяет сроков исполнения его налогового обязательства правопреемником (правопреемниками) этой организации.

4. При слиянии нескольких организаций их правопреемником по исполнению налогового обязательства каждой из этих организаций признается возникшая в результате такого слияния организация.

5. При присоединении одной организации к другой организации правопреемником по исполнению налогового обязательства присоединенной организации признается организация, к которой она была присоединена.

6. При разделении организации на несколько организаций правопреемниками по исполнению налогового обязательства разделенной организации признаются возникшие в результате такого разделения организации.

7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.

Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяет определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключает возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства каким-либо из правопреемников, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства реорганизованной организации либо соответствующей части указанного налогового обязательства.

8. При преобразовании (изменении организационно-правовой формы) одной организации правопреемником по исполнению налогового обязательства реорганизованной организации признается возникшая в результате такого преобразования (изменения организационно-правовой формы) организация.

9. При выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по отношению к реорганизованной организации по исполнению налогового обязательства у выделенных организаций не возникает, за исключением случаев, когда такое выделение направлено на неисполнение налогового обязательства реорганизованной организацией. При наличии достаточных оснований орган налоговой службы вправе признать указанную реорганизацию, направленной на неисполнение налогового обязательства реорганизованной организации, и предъявить этой организации и выделенным организациям требования об уплате причитающихся реорганизованной организации сумм налога и соответствующих пеней.

10. Исполнение налогового обязательства правопреемниками реорганизованной организации обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса.

11. Сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации налога подлежит зачету в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) этой организации задолженности по налоговому обязательству реорганизованной организации по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня завершения ее реорганизации.

Подлежащая зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству реорганизованной организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этой организацией налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанной организации перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии задолженности реорганизованной организации по налоговому обязательству, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации или излишне взысканная с нее налога подлежит возврату правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью. При этом сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации или излишне взысканного налога возвращается правопреемникам реорганизованной организации в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта.

Статья 66. Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

1. Налоговое обязательство умершего физического лица по налогу на имущество этого лица исполняется его правопреемником (правопреемниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее одного года со дня принятия наследства. При этом преемства по исполнению правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней и (или) штрафов, не возникает.

При уплате налогов вместо умершего физического лица по истечению трех месяцев со дня принятия наследства, но до истечения установленного для уплаты срока, правопреемник (правопреемники) должен уплатить проценты за каждый день, начиная с установленного настоящей частью срока, по день уплаты причитающихся сумм налога включительно (исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в этот период). По истечении установленного срока уплаты подлежащая уплате сумма вместе с начисленными на нее процентами увеличивает налоговое обязательство правопреемника (правопреемников).

Орган налоговой службы по месту учета умершего физического лица и (или) месту нахождения его имущества обязан сообщить наследнику (наследникам) умершего физического лица о наличии задолженности по налоговому обязательству этого лица и об обязанности наследника (наследников) в случае принятия им наследства исполнить в установленном порядке налоговое обязательство вместо умершего физического лица.

Указанное сообщение передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, наследнику (наследникам) по его письменному заявлению в течение пяти дней со дня подачи этого заявления.

При отсутствии наследника (наследников) или при отказе наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, остающаяся сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица признается безнадежным долгом и списывается в установленном порядке.

2. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или органом опеки и попечительства не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства, (орган опеки и попечительства) обязано без начисления процентов уплатить в течение указанного срока всю неуплаченную налогоплательщиком, признанным безвестно отсутствующим, сумму налогов, а также причитающиеся налогоплательщику на день признания его безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет имущества физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Орган налоговой службы по месту учета физического лица, признанного безвестно отсутствующим, и (или) месту нахождения его имущества обязан сообщить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства о наличии задолженности по налоговому обязательству физического лица, признанного безвестно отсутствующим, и об обязанности указанного уполномоченного лица исполнить в установленном порядке налоговое обязательство вместо физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Указанное сообщение передается в установленном настоящим Кодексом порядке лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства в течение пяти дней со дня получения от указанного уполномоченного органа сведений о признании физического лица безвестно отсутствующим.

3. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом недееспособным исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или органом опеки и попечительства за счет имущества этого недееспособного лица.

Если установленный налоговым законодательством срок исполнения налогового обязательства физического лица предшествовал признанию этого физического лица недееспособным, указанное налоговое обязательство исполняется в порядке, установленном частью второй настоящей статьи.

4. Задолженность по налоговому обязательству физического лица, признанного в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным, а также причитающиеся пени и штрафы при недостаточности (отсутствии) имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней и штрафов в части превышающей стоимости указанного имущества, признаются безнадежным долгом и списываются в установленном настоящим Кодексом порядке.

При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным (о признании физического лица дееспособным) со дня принятия указанного решения возобновляются: действие ранее неисполненного и списанного налогового обязательства, начисление (включая ранее начисленные) пеней и действие решений о наложении штрафов.

5. Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главами 10 и 11 настоящего Кодекса.

Статья 67. Налоговая база и налоговые ставки

1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

2. Налоговая база и (или) порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу.

3. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу.

4. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговые ставки по федеральным налогам могут устанавливаться Правительством Российской Федерации или иным уполномоченным органом.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются уполномоченными соответственно региональными и местными органами, если иное не установлено налоговым законодательством на основе принципов, установленных частью II настоящего Кодекса.

Статья 68. Налоговый период

1. Налоговый период представляет собой период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу (ведение налогового учета, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм налога и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства).

Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по результатам каждого из которых на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

2. Налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, для налогов (кроме государственной пошлины и иных разовых сборов) признается календарный год, а для государственной пошлины и иных разовых сборов - промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить эту государственную пошлину или иной сбор.

3. Если организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря этого года первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания до конца этого года. При этом днем создания организации (кроме филиала или иного обособленного подразделения либо организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса) признается день регистрации этой организации в установленном порядке, а днем создания филиала, обособленного подразделения либо организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, - соответственно день открытия счета в кредитной организации для осуществления экономической деятельности (день открытия отдельного баланса) такого филиала (обособленного подразделения) либо заключения договора о совместной деятельности или иного учреждения организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса.

При создании организации в день, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря, первый налоговый период для нее определяется как период времени со дня создания до конца года, следующего за годом создания.

Положения настоящей части применяются с учетом положений части четвертой настоящей статьи.

4. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ее ликвидации (реорганизации).

Если организация создана после 1 декабря года, предшествовавшего году ее ликвидации (реорганизации), первым и последним налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до дня завершения ее ликвидации (реорганизации).

Предусмотренные настоящей частью правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

5. Если в течение налогового периода российская организация становится иностранной либо иностранная организация становится российской, то день такого преобразования делит налоговый период на два, по первому из которых организация является налогоплательщиком в соответствии с первоначальным статусом, а по второму - в соответствии с приобретенным. При этом день преобразования не включается в первый налоговый период и включается во второй налоговый период.

6. Правила, предусмотренные частями второй - шестой настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.

Положения частей третьей - шестой настоящей статьи не применяются в правоотношениях, возникающих при уплате государственной пошлины и иных сборов.

8. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) либо приобретено и реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения в этом календарном году указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Статья 69. Налоговые льготы

1. Налоговой льготой признается предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, возможность уплачивать налог в меньшем размере по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате другими налогоплательщиками.

2. Налоговые льготы устанавливаются в виде дополнительных к обычным, учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога, либо пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления, могут устанавливаться другие виды налоговых льгот.

3. Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера.

Не допускается устанавливать правовое основание для применения налоговой льготы таким образом, чтобы этой налоговой льготой мог воспользоваться только один налогоплательщик.

4. Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований и в течение всего периода их действия.

Налогоплательщик вправе не использовать налоговые льготы или отказаться от их использования при представлении письменного заявления в соответствующие органы налоговой службы или таможенные органы. При этом указанные налоговые льготы, которые налогоплательщик не использовал, не подлежат переносу с прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды, последующему зачету в счет предстоящих платежей по налогам либо возмещению из бюджета (внебюджетного фонда).

5. Бремя доказывания права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.

6. При использовании налоговых льгот налогоплательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией либо независимо от представления налоговой декларации по соответствующему налогу сведения о сумме, на которую уменьшена величина налога в результате использования таких льгот.

Статья 70. Сроки уплаты налогов

1. Сроки уплаты налогов, в том числе авансовых платежей, устанавливаются применительно к каждому налогу. При этом под авансовыми платежами понимаются промежуточные платежи по налогу, уплачиваемые до истечения налогового периода.

2. Сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, периодом времени, а также указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено.

3. Изменение налогоплательщиком или иным обязанным лицом, органом, осуществляющим налоговый контроль, или иным органом установленного налоговым законодательством срока уплаты налога не допускается, за исключением случаев, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Статья 71. Порядок уплаты налогов

1. Уплата налогов производится уплатой авансовых платежей по налогу в установленные сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога и ее уплатой по окончании налогового периода, разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства.

2. Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке через кредитную организацию в российской валюте, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством.

В сельской местности (при отсутствии кредитной организации) налогоплательщик или иное обязанное лицо, являющееся физическим лицом, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

3. Днем уплаты налога признается, если иное не предусмотрено настоящей частью, день зачисления налога на счет бюджета (внебюджетного фонда).

Днем уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации, признается день принятия соответствующей таможенной декларации таможенным органом.

4. Уплата налога законным представителем налогоплательщика в соответствии с полученными им полномочиями от имени представляемого им лица может производиться только за счет средств этого налогоплательщика (с расчетного или иного счета налогоплательщика - организации). Настоящее правило не распространяется на родителей, усыновителей (удочерителей), опекунов и иных лиц, являющихся законными представителями физического лица.

5. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Порядок и условия уплаты федеральных налогов устанавливаются настоящим Кодексом.

Порядок и условия уплаты региональных и местных налогов устанавливаются актами налогового законодательства органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

6. Допускается в порядке, установленном статьей 100 настоящего Кодекса, засчитывать суммы излишне уплаченных или взысканных налогов (кроме сборов) и направлять их в счет оплаты предстоящих налоговых платежей.

При этом уплатой налога налогоплательщиком или иным обязанным лицом признается произведенный органом налоговой службы или таможенным органом или по решению суда зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по этому налогу.

7. Допускается взаимный зачет налогов (кроме сборов), подлежащих уплате налогоплательщиком или иным обязанным лицом, и финансовых обязательств органов государственной власти и (или) местного самоуправления перед этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

Порядок проведения взаимного зачета устанавливается Министерством финансов Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в федеральный бюджет) либо региональными или местными финансовыми органами (в части налогов, подлежащих уплате соответственно в региональные или местные бюджеты).

Статья 72. Обязанности кредитных организаций, касс сельских и поселковых органов местного самоуправления, учреждений связи по исполнению поручений на перечисление налогов и решений о взимании налогов

1. Кредитные организации обязаны в первоочередном порядке исполнять решения органов, осуществляющих налоговый контроль о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица.

Исполнение поручений налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление сумм налогов в бюджеты (внебюджетные фонды), равно как исполнение его поручений на списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), производится после исполнения решений о вимании налогов за счет денежных средств, указанных лиц, но до исполнения других поручений или обязательств этих лиц. При недостаточности денежных средств на счетах этих лиц для исполнения всех поручений на перечисление сумм налогов и на списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), указанные поручения исполняются в той очередности, в которой они поступают в кредитную организацию.

Перечислением в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налога признается зачисление указанных сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда).

При зачислении кредитной организацией, обслуживающей налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда) через другую кредитную организацию, с которой у нее установлены корреспондентские отношения, перечислением налога признается исполнение этой другой кредитной организацией поручения первой кредитной организации и зачисление указанных сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда). При этом указанные кредитные организации несут солидарную обязанность по зачислению сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда).

2. Поручение на перечисление сумм налога или решение о взимании налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) исполняются кредитной организацией не позднее следующего операционного дня после получения указанных поручения или решения с учетом положений части третьей настоящей статьи и частей четвертой и пятой статьи 97 настоящего Кодекса.

Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

3. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика (иного обязанного лица) кредитные организации не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление сумм налогов или решений о взимании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица или их недостаточности для исполнения поручения на перечисление сумм налогов или решения о взимании налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) они исполняются по мере поступления денежных средств на указанные счета не позднее следующего операционного дня после каждого такого поступления.

4. В случае более позднего по сравнению с установленным налоговым законодательством сроком исполнения кредитной организацией поручений налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) либо решения органа, осуществляющего налоговый контроль, о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) кредитная организация должна уплатить пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Уплата пеней не может служить основанием для неприменения к кредитной организации положений части пятой настоящей статьи.

5. Нарушение кредитной организацией, обслуживающей налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, либо другой кредитной организацией, с которой у нее установлены корреспондентские отношения и участвующей в перечислении сумм налога в бюджет (внебюджетный фонд), установленного настоящей статьей порядка перечисления в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов является основанием для привлечения указанных кредитных организаций и (или) их должностных лиц к ответственности за налоговое правонарушение или преступление в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Неоднократное нарушение кредитной организацией указанного порядка в течение одного календарного года является основанием для обращения органа налоговой службы или таможенного органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве у виновной в таких нарушениях кредитной организации лицензии на осуществление банковской деятельности.

6. При уплате физическим лицом налога через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления или учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти указанные организации обязаны исполнить поручение этого физического лица на перечисление налога в бюджет (внебюджетный фонд) в течение одного дня после получения такого поручения.

Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

В случае нарушения установленного срока на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) указанное учреждение связи должно уплатить пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Уплата пеней не может служить основанием для непривлечения учреждения связи и (или) его должностных лиц к ответственности за налоговое правонарушение или другой ответственности в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Нарушение установленного срока на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) кассой сельского или поселкового органа местного самоуправления либо ее должностными лицами является основанием для применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства в соответствии с настоящим Кодексом, бюджетным законодательством и (или) иными федеральными законами.

Статья 73. Исчисление сроков

Начало и окончание срока, определенного календарной датой, периодом времени, исчисляемым годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или часами, а также срока, определенного указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено, исчисляются в соответствии с гражданским законодательством.

Статья 74. Общие условия изменения срока исполнения налогового обязательства

1. Изменением срока исполнения налогового обязательства признается отнесение установленного срока уплаты налога либо его части на более поздний срок.

2. Изменение срока исполнения налогового обязательства допускается исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.

3. Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы налога (далее в настоящей главе именуется суммой задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Изменение срока исполнения налогового обязательства осуществляется:

1) в форме отсрочки - на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой суммы задолженности;

2) в форме рассрочки - на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой суммы задолженности;

3) в форме налогового кредита - на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой суммы кредита;

4) в форме инвестиционного налогового кредита - на срок от одного года до пяти лет.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей части, не распространяются на государственную пошлину и иные сборы, установленные настоящим Кодексом.

5. Изменение срока исполнения налогового обязательства не отменяет действующего и не создает нового налогового обязательства.

6. Изменение срока исполнения налогового обязательства производится на основании решения органа, в компетенцию которого входит изменение срока исполнения налогового обязательства (статья 76 настоящего Кодекса), или на основании договора между этим органом, налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

7. Изменение срока исполнения налогового обязательства может производиться только под залог имущества налогоплательщика либо при наличии поручительства банка, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статья 75. Обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения налогового обязательства

1. Срок исполнения налогового обязательства не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо административном правонарушении, связанном с нарушением налогового законодательства;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества при наличии неисполненного налогового обязательства либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

2. При наличии обстоятельств, предусмотренных частью первой настоящей статьи, любое решение об изменении срока исполнения налогового обязательства признается несостоявшимся, а любой договор, заключенный во исполнение такого решения, - ничтожным.

Уполномоченный орган, принявший указанное решение, обязан в течение трех дней после признания указанного решения несостоявшимся (выявления обстоятельств, в соответствии с которыми договор считается ничтожным) письменно сообщить об этом заинтересованному лицу и органу налоговой службы по месту учета этого лица в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Указанное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 76. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока исполнения налогового обязательства

1. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока исполнения налогового обязательства, являются:

1) по федеральным налогам - Министерство финансов Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей части, и с учетом положений части второй настоящей статьи);

2) по региональным и местным налогам - соответственно региональные и местные финансовые органы (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей части, и с учетом положений части третьей настоящей статьи);

3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им другие таможенные органы;

4) по государственной пошлине и иным сборам - уполномоченные органы, осуществляющие налоговый контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов в соответствии с настоящим Кодексом;

5) по налогам, поступающим во внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.

2. Если федеральным законом о федеральном бюджете предусмотрено перечисление федерального налога в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджет, - на основании решения соответствующего регионального или местного финансового органа.

3. Если настоящим Кодексом или бюджетным законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено перечисление регионального налога в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональный бюджет, изменяется на основании решения финансового органа субъекта Российской Федерации, а в части сумм налога, подлежащих зачислению в местный бюджет, - на основании решения местного финансового органа.

Статья 77. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки

1. Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) суммы задолженности.

2. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и соответствующих пеней;

4) если имущество физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) по иным основаниям, предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

3. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

4. Отсрочка (рассрочка) не может быть продлена или предоставлена заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно отсрочку (рассрочку) или налоговый кредит по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение повторной отсрочки (рассрочки)

5. Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктами 1 или 4 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктами 3 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

6. Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или рассрочки с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления направляется в те же сроки заинтересованным лицом в орган налоговой службы по месту его учета.

Одновременно с заявлением заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство банка.

В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.

7. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия указанного решения направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня принятия решения.

8. Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке при наличии оснований, предусмотренных пунктами 1 или 2 части второй настоящей статьи, если иное не предусмотрено статьей 75 настоящего Кодекса, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба или суммы недофинансирования либо неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

При наличии оснований, предусмотренных пунктом 2 части второй настоящей статьи, заинтересованное лицо вправе получить отсрочку (рассрочку) на срок, учитывающий график погашения задолженности этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа, до момента, когда будет полностью погашена указанная задолженность.

Настоящее положение не означает, что в течение времени, на которое предоставлена отсрочка (рассрочка), не может быть произведен взаимозачет налогов, предусмотренный частью седьмой статьи 71 настоящего Кодекса.

9. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по которому заинтересованному лицу предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.

Копия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении (кроме решения в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту учета заинтересованного лица в течение пяти дней со дня принятия указанного решения.

10. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в силу со дня, установленного в этом решении, если иное не предусмотрено настоящей частью. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога до дня вступления в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка (рассрочка) предоставляется под залог имущества заинтересованного лица, решение об ее предоставлении вступает в силу после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 91 настоящего Кодекса.

11. Решение об отказе в предоставлении заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки должно содержать мотивы такого отказа.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

12. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются Таможенным кодексом Российской Федерации.

13. Актами налогового законодательства субъектов Российской Федерации о органов местного самоуправления могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

Статья 78. Порядок и условия предоставления налогового кредита

1. Налоговый кредит представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства по налогу (кроме сбора) при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) суммы кредита.

2. Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу при наличии одного из оснований, предусмотренных пунктами 1 - 3 части второй статьи 77 настоящего Кодекса.

3. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

4. Налоговый кредит не может быть продлен или предоставлен заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно налоговый кредит или отсрочку (рассрочку) по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение налогового кредита.

5. Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этим лицом.

Форма типового договора о налоговом кредите между уполномоченным органом и заинтересованным лицом устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

6. Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита производятся в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 77 настоящего Кодекса.

7. Решение о предоставлении налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение месяца со дня подачи заявления.

Если налоговый кредит предоставляется под залог имущества заинтересованного лица, решение об его предоставлении принимается после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 91 настоящего Кодекса.

Копия указанного решения направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня принятия решения.

8. Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.

Договор о налоговом кредите должен содержать указание на сумму задолженности, налог, по которому заинтересованному лицу предоставляется налоговый кредит, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.

Копия договора направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня заключения договора.

9. Договор о предоставлении налогового кредита вступает в силу со дня, установленного в этом договоре. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога до дня вступления в силу этого договора, включается в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого договора в силу.

10. Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 1 части второй статьи 77 настоящего Кодекса, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки, равной 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части второй статьи 77 настоящего Кодекса, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части второй статьи 77 настоящего Кодекса, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Статья 79. Инвестиционный налоговый кредит

1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока исполнения налогового обязательства, при котором организации, осуществляющей экономическую деятельность, при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на доход (прибыль) организаций с последующей поэтапной уплатой суммы кредита (статья 80 настоящего Кодекса) и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации в части налога на доход (прибыль) организации, зачисляемого в региональные и местные бюджеты.

2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации в порядке и на условиях, установленных статьей 80 настоящего Кодекса.

3. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение налоговых платежей производится организацией по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. При этом накопленная сумма кредита исчисляется организацией нарастающим итогом, начиная со дня первого такого уменьшения.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного налогового платежа, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из таких договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку его заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного этим договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

4. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи организации, не могут превышать 50 процентов соответствующих сумм налогов, подлежащих уплате и определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период, определенной без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

5. Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. При этом, если указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные частью четвертой настоящей статьи, для такого отчетного периода, то разница между указанной суммой и предельно допустимой суммой переносится на второй отчетный период (или следующие отчетные и налоговые периоды) в аналогичном порядке.

Статья 80. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита и его исполнения

1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком налога на доход (прибыль) организаций, по каждому из следующих оснований:

1) проведение (осуществление) этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами в целях реализации социальной и экологической политики региона;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа (заказов) по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

2. Инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным частью первой настоящей статьи может быть предоставлен организациям, осуществляющим предусмотренную этой частью деятельность.

3. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

1) по основаниям, предусмотренным пунктом 1 части первой настоящей статьи, - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте целей;

2) по основаниям, предусмотренным пунктами 2 и 3 части первой настоящей статьи, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между соответствующим финансовым органом и налогоплательщиком;

4. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

5. Уполномоченные органы не вправе отказать налогоплательщику в предоставлении инвестиционного налогового кредита при наличии у него документально подтвержденных затрат на приобретение оборудования, предназначенного исключительно для целей, предусмотренных пунктом 1 части первой настоящей статьи, если иное не установлено актом налогового законодательства соответствующего законодательного (представительного) органа власти или органа местного самоуправления.

Уполномоченные органы вправе не применять положения абзаца первого настоящей части, если в текущем налоговом периоде организация привлекалась к ответственности за налоговое правонарушение или не выполняла своих обязательств по другому договору об инвестиционном налоговом кредите.

6. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации на основании ее заявления и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией.

Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для заключения с этой организацией другого подобного договора по иным (по сравнению с определившими заключение предыдущих договоров) основаниям.

Форма типового договора об инвестиционном налоговом кредите между уполномоченным органом и организацией устанавливается соответствующим финансовым органом.

7. Заявление организации о предоставлении инвестиционного налогового кредита с приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления предусмотренных настоящей статьей оснований.

При наличии существенных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению соответствующего уполномоченного финансового органа.

8. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Положительное для организации решение является основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите.

9. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать указание на сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты и порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого организация заключила этот договор, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Копия договора направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня заключения договора.

10. При заключении договора об инвестиционном налоговом кредите уполномоченный орган не вправе требовать от организации:

1) начала возврата суммы кредита ранее чем через один год после заключения договора, если иное не предусмотрено статьями 75 или 81 настоящего Кодекса;

2) погашения суммы кредита ранее установленного договором срока, если иное не предусмотрено статьями 75 или 81 настоящего Кодекса;

3) установления процентов на сумму кредита, превышающих 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, меньшей 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации вправе установить дополнительные условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Статья 81. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита

1. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения (договора) либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей или статьей 75 настоящего Кодекса.

2. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

3. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита подлежит досрочному прекращению в силу настоящего Кодекса в случае, если возбуждается дело о налоговом правонарушении в отношении налогоплательщика или иного обязанного лица, которым была предоставлена отсрочка (рассрочка, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит).

4. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита подлежит досрочному прекращению по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения налогового обязательства:

1) при нарушении налогоплательщиком или иным обязанным лицом возложенных на него соответствующим решением (договором) условий соответственно отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

2) при вступлении в законную силу решения (приговора) суда о признании налогоплательщика или иного обязанного лица виновным в совершении в течение срока действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства.

5. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки или налогового кредита (кроме случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи) налогоплательщик или иное обязанное лицо должны в течение 30 дней после получения ими соответствующего решения уплатить всю оставшуюся неуплаченной сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении (договоре) о предоставлении отсрочки (рассрочки, налогового кредита), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) или договором о налоговом кредите за период действия отсрочки (рассрочки, налогового кредита), и фактически уплаченными в погашение задолженности суммами налога и процентами.

6. Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки считается несостоявшимся, а договор о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите - ничтожным при обнаружении факта неправомерного изменения для налогоплательщика или иного обязанного лица срока исполнения налогового обязательства, если указанное обстоятельство обусловлено действиями этого налогоплательщика или иного обязанного лица. Такое решение считается несостоявшимся, в частности, при представлении налогоплательщиком или иным обязанным лицом недостоверных сведений или документов, на основании которых уполномоченный орган принял такое решение.

При этом налогоплательщик или иное обязанное лицо должны в течение 30 дней со дня получения соответствующего решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с решением о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия отсрочки (рассрочки), договора о налоговом кредите либо инвестиционном налоговом кредите.

7. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого заключен этот договор, такой договор считается ничтожным. При этом организация обязана в течение 30 дней со дня получения такого решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

8. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части первой статьи 80 настоящего Кодекса, нарушает свои обязательства, под исполнение которых получен инвестиционный налоговый кредит, договор признается недействительным со дня нарушения таких обязательств, если иное не предусмотрено частью шестой настоящей статьи. При этом в течение установленного договором cрока, но не позднее трех месяцев со дня прекращения действия договора, организация обязана уплатить накопленную сумму кредита и проценты на эту сумму за вычетом сумм, уплаченных в счет погашения кредита, и соответствующих уплаченных процентов. Проценты на указанную сумму за начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной 3/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора, и с учетом особенностей формирования накопленной суммы кредита.

9. Решение о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки, договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите в письменном виде передается принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее пяти дней со дня принятия указанного решения.

Копия такого решения в те же сроки направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица.

10. Если налогоплательщик или иное обязанное лицо в установленные настоящей статьей сроки не выплатит всю причитающуюся в результате досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки) либо договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите сумму, орган налоговой службы по месту учета этого лица (таможенный орган Российской Федерации - в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) обязан взыскать неуплаченную и все дополнительные суммы за счет заложенного в обеспечение уплаты налога имущества и использовать другие меры, предусмотренные главой 11 настоящего Кодекса и (или) Таможенным кодексом Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).

11. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть обжаловано налогоплательщиком или иным обязанным лицом в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статья 82. Требование об уплате налога

1. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

2. Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу при наличии у него задолженности по налогу вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) возложенных на этого налогоплательщика или иного обязанного лица налоговым законодательством обязанностей либо в связи с возложением на него обязанности уплатить соответствующую сумму налога.

3. Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу независимо от привлечения его к ответственности за нарушение налогового законодательства.

4. Требование об уплате налога должно содержать основание выставления требования, указание на норму акта налогового законодательства, которая нарушена налогоплательщиком или иным обязанным лицом, сумму задолженности по налогу, соответствующие начисленные на момент выставления требования об уплате налога пени, срок исполнения требования, порядок обжалования требования, а также меры обеспечения, которые применяются в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом этого требования.

5. Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу органом налоговой службы по месту учета этого налогоплательщика или иного обязанного лица либо таможенным органом в виде постановления, форма которого утверждается соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

Требование об уплате государственной пошлины и иного сбора выставляется органом налоговой службы на основании решения соответствующего органа, осуществляющего налоговый контроль за уплатой государственной пошлины и иного сбора.

6. Требование об уплате налога признается выставленным:

• организации, если оно передано ее руководителю (законному или уполномоченному представителю);
• физическому лицу, если оно передано этому физическому лицу, либо его законному или уполномоченному представителю.

Требование об уплате налога передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, руководителю организации либо физическому лицу (законному или уполномоченному представителю организации либо физического лица) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего постановления органа налоговой службы или таможенного органа.

7. Требование об уплате налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, выставляется таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

8. Требование об уплате налога может быть обжаловано в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

Статья 83. Сроки выставления требования об уплате налога

1. Требование об уплате налога может быть выставлено организации не позднее пяти лет, физическому лицу не позднее трех лет со дня истечения установленного налоговым законодательством срока уплаты налога, либо дня, установленного для уплаты налога решением об изменении срока исполнения налогового обязательства, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи.

2. Срок выставления требования об уплате налога физическому лицу вместо организации определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для организации.

Статья 84. Изменение требования об уплате налога

1. Требование об уплате налога может быть изменено в отношении суммы, указанной в требовании, и (или) в отношении лица, которому выставляется требование.

2. Требование об уплате налога изменяется в отношении указанной в нем суммы, если органом налоговой службы или таможенным органом, их вышестоящими органами, судом принято решение об уменьшении или увеличении этой суммы. При этом требование об уплате налога одновременно изменяется и в отношении пеней.

3. Требование об уплате налога изменяется в отношении лица, которому ранее было выставлено такое требование, если в соответствии с настоящим Кодексом орган налоговой службы или таможенный орган привлекают другое обязанное лицо для исполнения выставленного ранее требования об уплате налога.

При этом ранее выставленное требование отменяется, а привлекаемому лицу выставляется новое требование, учитывающее фактическое исполнение ранее выставленного требования.

4. При изменении требования об уплате налога в отношении лица, которому выставляется требование, и (или) суммы налога в случае необходимости изменяется и срок исполнения этого требования.

Статья 85. Особенности выставления требования об уплате налога дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица

1. Требование об уплате налога выставляется дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица (по согласованию с руководителем или его заместителем органа налоговой службы по месту учета дебитора, если налогоплательщик или иное обязанное лицо и его дебитор состоят на учете в разных органах налоговой службы) либо таможенного органа на основании письменного заявления налогоплательщика или иного обязанного лица и документально подтвержденной ими выверки требования к дебитору либо решения суда о признании требования к дебитору.

2. Требование (требования) об уплате налога может быть выставлено одному или нескольким дебиторам налогоплательщика или иного обязанного лица.

3. Налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе представить в орган налоговой службы по месту своего учета или таможенный орган заявление о привлечении его дебитора (дебиторов) к исполнению выставленного этому налогоплательщику или иному обязанному лицу требования об уплате налога. Такое заявление с указанием документально подтвержденной суммы просроченной дебиторской задолженности представляется не позднее пяти дней со дня получения налогоплательщиком или иным обязанным лицом указанного требования.

Орган налоговой службы или таможенный орган обязаны в течение десяти дней со дня получения указанного заявления принять по нему решение. До вынесения соответствующего решения органом налоговой службы или таможенным органом исполнение требования об уплате налога приостанавливается в порядке, установленном статьей 87 настоящего Кодекса.

4. Требование об уплате налога выставляется дебитору налогоплательщика (иного обязанного лица) в пределах сумм, ранее выставленных налогоплательщику (иному обязанному лицу), но не свыше сумм просроченной дебиторской задолженности этого дебитора налогоплательщику (иному обязанному лицу) и с учетом уплаченных налогоплательщиком (иным обязанным лицом) или взысканных с него сумм. При этом кредиторская задолженность дебитора этому налогоплательщику (иному обязанному лицу) и дебиторская задолженность налогоплательщика (иного обязанного лица) этому дебитору уменьшаются на сумму, выставленную в требовании дебитору налогоплательщика (иного обязанного лица).

5. Положения настоящей статьи не означают, что дебитор налогоплательщика или иного обязанного лица не может подать в орган налоговой службы или таможенный орган заявление о привлечении своего дебитора к исполнению требования об уплате налога, а орган налоговой службы или таможенный орган не вправе принять по такому заявлению соответствующего решения.

6. Положения настоящей статьи в отношении выставления требования по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

7. Положения настоящей статьи не распространяются на требования об уплате государственной пошлины и иных сборов, установленных настоящим Кодексом.

Статья 86. Исполнение требования об уплате налога

1. Требование об уплате налога подлежит исполнению налогоплательщиком или иным обязанным лицом в течение пятнадцати дней со дня его получения (передачи), за исключением случаев изменения требования, приостановления течения срока его исполнения либо отмены этого требования.

2. Исполнение требования об уплате налога обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса, за исключением статей 91 и 92 настоящего Кодекса.

3. При невозможности обеспечения исполнения требования об уплате причитающихся сумм по налогу посредством взимания налогов, и начисленных пеней, орган налоговой службы или таможенный орган вправе в соответствии с федеральным законодательством принять меры для возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве) налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 87. Приостановление течение срока исполнения требования об уплате налога

1. Течение установленного срока исполнения требования об уплате налога приостанавливается:

1) на период обжалования налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленном настоящим Кодексом порядке требования об уплате налога. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи жалобы (иска) налогоплательщика или иного обязанного лица и заканчивается днем вынесения решения органом налоговой службы или таможенным органом либо днем вступления в законную силу решения суда;

2) на период действия отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, полученных в отношении той суммы налога, в отношении которой выставлено требование;

3) на период рассмотрения заявления о предоставлении по основаниям, предусмотренным статьей 77 настоящего Кодекса, отсрочки (рассрочки) или налогового кредита в отношении налога, по которому выставлено требование. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи заявления в уполномоченный орган и заканчивается днем вынесения уполномоченным органом решения по этому заявлению. При положительном для заявителя решении уполномоченного органа приостановление течения указанного срока исполнения требования продлевается и на период отсрочки (рассрочки) или налогового кредита;

4) на период рассмотрения заявления о возложении обязанности по исполнению выставленного ему требования на его дебитора.

2. Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога не прекращает действия этого требования.

Статья 88. Прекращение требования об уплате налога

1. Требование об уплате налога прекращается его исполнением или отменой.

2. Требование об уплате налога считается исполненным с момента уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом в полном объеме всей причитающейся суммы задолженности, предусмотренной этим требованием, и соответствующих пеней.

3. Требование об уплате налога отменяется в случае признания в установленном настоящим Кодексом порядке его незаконным или необоснованным по жалобе (иску) лица, которому было выставлено требование.

4. Требование об уплате налога отменяется в отношении лица, которому оно было выставлено первоначально, если на основании решения органа налоговой службы или таможенного органа изменяется лицо, в отношении которого выставляется требование.

5. При прекращении требования об уплате налога орган налоговой службы или таможенный орган не вправе выставить налогоплательщику или иному обязанному лицу новое или дополнительное требование об уплате того же налога за тот же отчетный или налоговый период, в отношении которого этому лицу было выставлено прекращенное требование.

Статья 89. Списание безнадежных долгов по налогам

1. Списание безнадежных долгов по налогам, пеней и штрафов производится соответствующими органами налоговой службы и таможенными органами при наличии следующих обстоятельств:

1) истечения срока выставления требования об уплате налога или привлечения к ответственности за налоговое правонарушение (статьи 83 и 127 настоящего Кодекса);

2) прекращения (погашения) налогового обязательства по основаниям, установленным настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства.

2. Списание безнадежных долгов по налогам производится в порядке, установленном:

1) по федеральным налогам - Правительством Российской Федерации;

2) по региональным и местным налогам - соответственно уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Статья 90. Обеспечение исполнения налогового обязательства

1. Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими мерами: залогом имущества, поручительством банка, пеней и взиманием налога.

2. Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

В части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения исполнения налогового обязательства в порядке и на условиях, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 91. Залог имущества

1. Залог имущества как мера обеспечения исполнения налогового обязательства возникает в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, залог имущества как мера обеспечения их уплаты применяется с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Залог имущества оформляется договором между налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и соответственно органом налоговой службы по месту учета налогоплательщика (иного обязанного лица) или таможенным органом.

Договор подлежит нотариальному удостоверению за счет средств налогоплательщика (иного обязанного лица).

Форма типового договора о залоге имущества при изменении срока исполнения налогового обязательства утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

3. В силу залога орган налоговой службы или таможенный орган при неисполнении налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового обязательства и соответствующих пеней осуществляет исполнение обязательства за счет заложенного имущества в порядке, установленном статьей 99 (за исключением части второй) настоящего Кодекса, и в соответствии с иными федеральными законами, регулирующими правоотношения, возникающие в связи с залогом имущества.

4. Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица, предлагающего это имущество в качестве предмета залога, либо принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения, за исключением имущества, на которое залог не допускается в соответствии с федеральными законами.

Предмет залога по договору между налогоплательщиком или иным обязанным лицом и органом налоговой службы или таможенным органом не может быть предметом залога по другому договору.

5. Предмет залога может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств залогодателя органу налоговой службы или таможенному органу (залогодержателям) с возложением на последних обязанности по обеспечению сохранности предмета залога.

6. Совершение каких-либо сделок с предметом залога, в том числе сделок, совершаемых залогодателем в целях погашения сумм задолженности, могут осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Сделки, совершенные с нарушением указанного правила, признаются ничтожными.

7. Порядок заключения и исполнения договора о залоге имущества между налогоплательщиком или иным обязанным лицом и органом налоговой службы или таможенным органом, а также последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения указанного договора определяется в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами, регулирующими правоотношения, возникающие в связи с залогом имущества.

Статья 92. Поручительство

1. Поручительство как мера обеспечения исполнения налогового обязательства может быть использовано в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а в части обеспечения уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. В силу поручительства обязанность по уплате в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующие пени вместо налогоплательщика или иного обязанного лица исполняется поручителем, если налогоплательщик или иное обязанное лицо не исполнил или ненадлежащим образом исполнил свое налоговое обязательство.

Поручительство оформляется договором между налогоплательщиком или иным обязанным лицом и поручителем в соответствии с гражданским законодательством.

3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств орган налоговой службы или таможенный орган вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней любому из участников договора поручительства в порядке и на условиях, установленных главой 10 настоящего Кодекса.

4. При исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением налогового обязательства налогоплательщика или иного обязанного лица.

5. В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим органом налоговой службы. Включение в указанный реестр осуществляется в порядке и на условиях, определяемых Государственной налоговой службой Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

6. Договор поручительства подлежит регистрации соответственно в органе налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица или в таможенном органе по месту оформления таможенной декларации, в течение трех дней со дня заключения договора.

Статья 93. Пени

1. Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо должны уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками, в том числе сроками, измененными в порядке и на условиях, предусмотренных главами 9 или 10 настоящего Кодекса.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

3. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством по уплате налога дня или дня истечения срока (в том числе промежуточного) отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита независимо от выставления или невыставления требования об уплате налога и в течение всего срока исполнения налогового обязательства.

Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога в связи с его обжалованием, либо в связи с подачей заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, либо заявления о выставлении требования дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица не приостанавливает начисления пеней на сумму, подлежащую уплате этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом (указанную в требовании либо измененную на основании решения вышестоящего органа налоговой службы или таможенного органа, суда).

Пени не начисляются:

1) на сумму неуплаченного налога, если истек срок выставления требования об уплате налога;

2) со следующего дня после сдачи налогоплательщиком или иным обязанным лицом поручения кредитной организации на перечисление в бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся сумм налога при наличии на счете налогоплательщика или иного обязанного лица, на который сдано поручение кредитной организации, денежных средств, достаточных для исполнения указанного поручения в полном объеме;

со следующего дня после внесения налогоплательщиком или иным обязанным лицом для перечисления в бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся сумм налога наличными денежными средствами в кредитную организацию, кассу сельской или поселковой администрации либо учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

Положения, предусмотренные настоящим пунктом, не применяются в случае отзыва налогоплательщиком или иным обязанным лицом (возврата кредитной организацией, кассы сельской или поселковой администрации либо учреждения связи) соответственно неисполненного поручения на перечисление в бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся сумм налога или наличных денежных средств.

4. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если налог уплачивается в российской валюте.

Процентная ставка пеней принимается равной 0,05 процента, если налог уплачивается в иностранной валюте (свободно конвертируемой валюте). При этом пени уплачиваются в этой же иностранной валюте.

5. Пени уплачиваются в первоочередном по отношению к уплате сумм налога порядке.

Статья 94. Взимание налога

1. Взимание налога как мера обеспечения исполнения налогового обязательства представляет собой обращение к исполнению требования об уплате налога.

Взимание налога производится исключительно в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный срок требования об уплате налога.

2. Взимание налога производится за счет денежных средств и (или) иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке и на условиях, установленных настоящей главой.

3. При взимании налога органом налоговой службы или таможенным органом могут быть применены в порядке, установленном настоящим Кодексом, приостановление операций по счетам налогоплательщика (иного обязанного лица) в кредитных организациях и (или) наложение ареста на имущество налогоплательщика (иного обязанного лица).

Доступ должностного лица органа налоговой службы или таможенного органа на территорию и в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица для наложения ареста на имущество этого лица или взимания налогов за счет его наличных денежных средств осуществляется в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

4. Взимание налога производится на основании решения руководителя (его заместителя) органа налоговой службы или таможенного органа либо в случаях, предусмотренных настоящей главой, - по решению суда.

Решение о взимании налога принимается в форме постановления органа налоговой службы или таможенного органа.

5. Порядок и условия взимания налога устанавливаются статьями 97 - 99 настоящего Кодекса.

Нарушение установленного настоящей главой порядка взимания налога является основанием для привлечения виновного лица к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Статья 95. Приостановление операций по счетам в кредитной организации

1. Приостановление операций по счетам в кредитной организации применяется как мера обеспечения исполнения решения о взимании налога и представляет собой действие органа налоговой службы или таможенного органа, ограничивающее право налогоплательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в кредитной организации, а также право этого лица на открытие новых счетов в той же или другой кредитной организации.

Указанное ограничение права налогоплательщика (иного обязанного лица) на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в кредитной организации, не распространяется на платежи первой и второй очереди, установленной гражданским законодательством, а также на операции, связанные с исполнением этим лицом требования об уплате налога, уплатой пеней и штрафов в бюджеты (внебюджетные фонды).

2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его счетам в кредитной организации принимается руководителем (его заместителем) органа налоговой службы (таможенного органа), выставившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки выставленного требования об уплате налога либо до истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) требования об уплате налога, в том числе одновременно с выставлением указанного требования, при наличии у органа налоговой службы (таможенного органа) оснований для возбуждения дела о налоговом правонарушении или для привлечения к ответственности этого налогоплательщика (иного обязанного лица) за иные нарушения налогового законодательства.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его счетам в кредитной организации может быть принято органом налоговой службы (таможенным органом) одновременно или после принятия постановления о возбуждении дела о налоговом правонарушении.

3. Решение органа налоговой службы (таможенного органа) о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (иного обязанного лица) в кредитной организации подлежит безусловному исполнению кредитной организацией.

4. Приостановление операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его счетам в кредитной организации действует с момента получения кредитной организацией решения о приостановлении таких операций до исполнения требования об уплате налога в полном объеме, либо до отмены этого требования, либо до отмены решения органа налоговой службы (таможенного органа) о приостановлении операций по счетам в кредитной организации.

5. Решение о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его счетам в кредитной организации незамедлительно передается органом налоговой службы (таможенным органом) руководителю (законному или уполномоченному представителю) этой кредитной организации, налогоплательщика (иного обязанного лица), в порядке, установленном настоящим Кодексом.

6. Неисполнение или исполнение с нарушением установленного порядка кредитной организацией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (иного обязанного лица) является основанием для привлечения этой кредитной организации и (или) ее должностных лиц к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 96. Арест имущества

1. Арестом имущества в качестве меры обеспечения исполнения решения о взимании налога признается действие органа налоговой службы или таможенного органа с санкции прокурора, решения суда по ограничению права собственности налогоплательщика (иного обязанного лица) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки выставленного требования об уплате налога либо, если действия, предусмотренные статьями 97 и 98 настоящего Кодекса, не позволяют исполнить требование об уплате налога в полном объеме, а также при наличии у органа налоговой службы (таможенного органа) оснований для возбуждения дела о налоговом правонарушении или для привлечения к ответственности этого налогоплательщика (иного обязанного лица) за иные нарушения налогового законодательства.

Арест имущества может быть полным или условным.

2. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика (иного обязанного лица) в отношении его имущества, при котором это лицо не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения органа налоговой службы (таможенного органа), применившего арест.

3. Условным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика (иного обязанного лица) в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения органа налоговой службы (таможенного органа), применившего арест.

4. Арест может быть применен для обеспечения взимания налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

5. Арест может быть наложен на все имущество организации, а у физического лица - на все имущество, за исключением имущества, на которое не может быть в соответствии с федеральными законами обращено взыскание.

6. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога и расходов по исполнению.

7. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (иного обязанного лица) принимается с санкции прокурора руководителем (его заместителем) органа налоговой службы или таможенного органа, выставившим требование об уплате налога, в форме соответствующего постановления.

8. Арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) проводится в присутствии понятых, а также при участии налогоплательщика (иного обязанного лица), его законного и (или) уполномоченного представителя. При отсутствии налогоплательщика (иного обязанного лица) или его представителя арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) возможен исключительно по решению суда.

В необходимых случаях для участия в проведении ареста органом налоговой службы или таможенным органом привлекается специалист по оценке имущества, оплата услуг которого возмещается за счет владельца оцениваемого имущества.

Лицам, участвующим в проведении ареста в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю разъясняются их права и обязанности.

9. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

10. Перед арестом имущества должностные лица, проводящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо его представителю документы, удостоверяющие их полномочия, санкцию прокурора и решение об аресте либо решение суда.

11. При проведении ареста составляется протокол.

Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости по оценке специалиста.

При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю.

12. Руководитель (его заместитель) органа налоговой службы или таможенного органа, принявший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

13. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения органа налоговой службы или таможенного органа, применивших арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Неисполнение установленного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 149 настоящего Кодекса и (или) иными федеральными законами.

14. Сделки, совершенные налогоплательщиком (иным обязанным лицом) в отношении арестованного имущества с нарушением установленного настоящей статьей порядка, признаются ничтожными.

15. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, принявших постановление об этом, при прекращении требования об уплате налога либо при приостановлении срока исполнения требования об уплате налога в связи с предоставлением налогоплательщику (иному обязанному лицу) отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, уполномоченным должностным лицом соответствующего вышестоящего органа налоговой службы или таможенного органа либо по решению суда.

Решение об аресте имущества действует с момента применения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим органом налоговой службы или таможенным органом, судом.

16. Решение об аресте имущества налогоплательщика или иного обязанного лица отменяется, если какое-либо иное, нежели обязанное, лицо предъявит доказательства того, что именно оно, а не налогоплательщик (иное обязанное лицо), является собственником арестованного имущества.

Статья 97. Взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица

1. Взиманием налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования органа налоговой службы (таможенного органа) об уплате налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица на счетах в кредитной организации.

Взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица производится исключительно в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный срок требования об уплате налога.

2. Взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица производится по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы (таможенного органа), выставившего требование об уплате налога указанному налогоплательщику, кредитной организацией путем списания денежных средств со счетов налогоплательщика или иного обязанного лица в кредитной организации и перечисления их в соответствующие бюджеты и (или) внебюджетные фонды.

3. Решение о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица принимается в форме постановления органа налоговой службы (таможенного органа) после истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, но не позднее пятнадцати дней со дня его истечения и в этот же срок передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, кредитной организации, где открыты счета налогоплательщика или иного обязанного лица, налогоплательщику или иному обязанному лицу.

4. Решение о взимании налога, принятое после истечения предусмотренного частью третьей настоящей статьи срока, признается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае орган налоговой службы (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица либо за счет иного их имущества.

5. Поручение (распоряжение) органа налоговой службы (таможенного органа) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетные фонды подлежит безусловному исполнению кредитной организацией в установленный срок в первоочередном порядке.

6. Поручение (распоряжение) органа налоговой службы (таможенного органа) на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взимание налога может производиться с рублевых и (или) валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного лица), за исключением ссудных и бюджетных, если иное не предусмотрено настоящей частью.

Взимание налога с валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного лица) производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. При этом сумма платежа в иностранной валюте определяется исходя из установленного Центральным банком Российской Федерации курса рубля по отношению к этой иностранной валюте на дату оплаты платежного поручения (распоряжения).

При недостаточности валютных средств, решение органа, осуществляющего налоговый контроль, на взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица обеспечивается в сумме, имеющейся на его валютном счете, оставшаяся сумма принимается кредитной организацией в картотеку для последующей оплаты по мере поступления средств.

Не производится взимание налога с депозитного счета, если не истек срок депозитного договора. При наличии заключенного депозитного договора между налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и кредитной организацией орган налоговой службы или таможенный орган вправе дать кредитной организации поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (иного обязанного лица), если к этому времени не будет исполнено направленное в эту кредитную организацию поручение (распоряжение) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога.

7. Поручение (распоряжение) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога исполняется кредитной организацией не позднее одного операционного дня после получения ею этого поручения (распоряжения).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица в день получения кредитной организацией поручения (распоряжения) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня после каждого такого поступления.

8. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица в кредитных организациях орган налоговой службы (таможенный орган) вправе предъявить требование о взимании налога за счет наличных денежных средств и другого имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке, предусмотренном статьями 98 и 99 настоящего Кодекса.

9. При взимании налога органом налоговой службы (таможенным органом) может быть применено в порядке и на условиях, установленных статьей 95 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица в кредитных организациях.

Статья 98. Взимание налога за счет наличных денежных средств

1. Взиманием налога за счет наличных денежных средств в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования органа налоговой службы или таможенного органа об уплате налога за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте), находящихся непосредственно в сейфе кассы налогоплательщика (иного обязанного лица) или в изолированном помещении этой кассы, и (или) наличных денежных средств (независимо от места их хранения), значащихся по бухгалтерским (кассовым документам), а также других наличных денежных средств.

2. Взимание налога за счет наличных денежных средств производится в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) выставленного требования об уплате налога, при отсутствии условий для применения в целях обеспечения исполнения налогового обязательства органом налоговой службы или таможенным органом обращения к исполнению требования об уплате налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (иного обязанного лица) в банках.

Взимание налога за счет наличных денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица производится также в случае, если действия, предусмотренные статьей 97 настоящего Кодекса, не позволяют исполнить требование об уплате налога в полном объеме, либо такое исполнение займет длительное (более одного месяца) время, либо при наличии у органов налоговой службы или таможенных органов оснований для возбуждения дела о налоговом правонарушении.

3. Взимание налога за счет наличных денежных средств может производиться исключительно в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, с учетом сумм, взысканных в порядке, установленном статьей 97 настоящего Кодекса.

4. Взимание налога за счет наличных денежных средств производится применительно к порядку проведения ареста имущества, установленному статьей 96 настоящего Кодекса.

5. Наличные денежные средства в тот же день после их взимания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк в ближайший рабочий день банка.

Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется соответствующим органом налоговой службы или таможенным органом.

Статья 99. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица

1. Взиманием налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования органа налоговой службы или таможенного органа об уплате налога за счет средств, полученных от реализации имущества этого налогоплательщика или иного обязанного лица.

2. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, взысканных в соответствии со статьями 97 и (или) 98 настоящего Кодекса.

3. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица (кроме наличных денежных средств) производится в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом выставленного требования об уплате налога с учетом применения (или при отсутствии условий для их применения) органом налоговой службы или таможенным органом других мер по обеспечению исполнения в налогового обязательства, предусмотренных статьями 97 и 98 настоящего Кодекса, либо такое исполнение займет длительное время (более одного месяца), либо при наличии у органов налоговой службы или таможенных органов оснований для возбуждения дела о налоговом правонарушении.

4. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится последовательно в отношении:

1) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, оборудования непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна офисов;

2) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

3) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

4) имущества, переданного по договору аренды, займа, проката или по иным договорам другим лицам (предприятиям, организациям или физическим лицам), если для обеспечения исполнения налогового обязательства эти договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

5) другого имущества, не предусмотренного пунктами 1 - 4 настоящей статьи, за исключением имущества, на которое в соответствии с федеральными законами не может быть произведено взимание налога.

5. Реализация имущества налогоплательщика или иного обязанного лица осуществляется по договору комиссии или на аукционе, соответственно заключаемому или проводимому в порядке, установленном федеральным законодательством.

Передаваемое органом налоговой службы или таможенным органом для реализации имущество подлежит обязательному страхованию от рисков, связанных с возможной утратой или порчей, за счет средств соответствующего органа налоговой службы или таможенного органа с последующим возмещением расходов за счет средств, полученных от реализации.

6. Должностные лица органов налоговой службы или таможенных органов не вправе принимать участие в аукционе реализуемого имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) в качестве покупателей (приобретателей).

7. Реализованное имущество предприятия (организации) подлежит списанию с баланса предприятия (организации) по получении им от органа налоговой службы или таможенного органа письменного уведомления о реализации этого имущества.

8. Средства, оставшиеся после исполнения требования об уплате налога, в течение трех дней со дня исполнения требования подлежат возврату органом налоговой службы или таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса.

9. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица отменяется, если какое-либо иное, нежели налогоплательщик или иное обязанное лицо, предъявит доказательства того, что именно оно, а не налогоплательщик или иное обязанное лицо, является собственником арестованного имущества.

Если указанное обстоятельство выяснится после реализации такого имущества, возврат средств, полученных от реализации этого имущества, принадлежащего собственнику, производится применительно к порядку, установленному частями восьмой - десятой статьи 100 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей частью.

При возврате средств, полученных от реализации предусмотренного настоящей частью имущества, принадлежащего собственнику, суммы начисленных в соответствии с частью девятой статьи 100 настоящего Кодекса процентов подлежат возврату за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица.

Положения настоящей части не означают, что собственник реализованного имущества не может предъявить налогоплательщику или иному обязанному лицу, в отношении которого применялась такая мера обеспечения исполнения налогового обязательства, иск о возмещении причиненного ущерба.

Статья 100. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика или иного обязанного лица (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) по этому налогу либо возврату в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится таможенным органом или органом налоговой службы по месту учета заинтересованного лица либо иному установленному настоящим Кодексом месту без начисления процентов на эту сумму, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Орган налоговой службы или таможенный орган обязаны сообщить в порядке, установленном настоящим Кодексом, заинтересованному лицу о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченного налога не позднее пяти дней со дня обнаружения такого факта.

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно либо на основании письменного заявления заинтересованного лица.

Указанный зачет суммы излишне уплаченного налога производится органом налоговой службы самостоятельно по истечении одного месяца со дня, когда заинтересованное лицо было проинформировано о факте излишней уплаты налога, если это заинтересованное лицо не представило в орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога или направлении ее на цели, предусмотренные частью пятой настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

5. Сумма излишне уплаченного налога по заявлению заинтересованного лица может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, на уплату пеней и (или) штрафов за совершение налогового правонарушения, если указанные взносы и платежи подлежат направлению в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

6. Орган налоговой службы обязан сообщить в порядке, установленном настоящим Кодексом, заинтересованному лицу о произведенном зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящий платежей, исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней и (или) штрафов за налоговое правонарушение не позднее одного месяца со дня проведения такого зачета.

7. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению заинтересованного лица при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1) у заинтересованного лица отсутствуют задолженность по уплате других налогов, пеней и (или) штрафов за совершение налогового правонарушения;

2) у заинтересованного лица отсутствует обязанность по уплате задолженности по налоговому обязательству (пеням, штрафам) умершего физического лица, физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным;

3) налог, по которому излишне уплачена указанная сумма, отменен.

Налоговым законодательством могут быть установлены и другие основания, при которых сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату.

8. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано организацией - не позднее пяти лет, физическим лицом - не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано не позднее одного месяца со дня получения соответствующей информации от органа налоговой службы или таможенного органа. При наличии объективных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению соответствующего органа налоговой службы или таможенного органа.

Если со дня уплаты суммы излишне уплаченного налога прошло более пяти лет - для организаций либо трех лет - для физических лиц, заявление заинтересованного лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога зачету или возврату не подлежит.

9. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При нарушении органом налоговой службы или таможенным органом указанного срока возврата излишне уплаченной суммы налога на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения указанного срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата, если сумма излишне уплаченного налога возвращается в российской валюте.

Процентная ставка принимается равной пяти процентам годовых, если сумма излишне уплаченного налога возвращается в иностранной валюте.

10. Сумма излишне уплаченного налога, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов, подлежит возврату органом налоговой службы или таможенным органом по согласованию с финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который она была направлена.

11. Зачет или возврат суммы налога, излишне уплаченного в российской валюте, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов производится в российской валюте.

Зачет суммы налога, излишне уплаченного в иностранной валюте, в счет предстоящих платежей по этому налогу, производится в валюте, в которой уплачена указанная сумма, а по другим налогам - в российской валюте, если только по таким налогам не установлены требования уплаты сумм этих налогов в иностранной валюте.

Возврат излишне уплаченной суммы налога в иностранной валюте, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов производится в той валюте, в которой уплачена излишняя сумма налога.

12. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, производится в порядке, установленном настоящей статьей и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 101. Возврат излишне взысканного налога

1. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату заинтересованному лицу, если это заинтересованное лицо не представило в орган налоговой службы или таможенный орган заявление о зачете указанной суммы налога в счет его предстоящих платежей по этому налогу, исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней или штрафов за налоговое правонарушение в порядке, установленном статьей 100 настоящего Кодекса.

2. Возврат сумм излишне взысканного налога производится на основании признания в установленном порядке органом налоговой службы, таможенным органом либо судом факта излишнего взыскания таких сумм.

3. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами.

Процентная ставка принимается равной действовавшей ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если сумма излишне взысканного налога возвращается в российской валюте.

Процентная ставка принимается равной пяти процентам годовых, если сумма излишне взысканного налога возвращается в иностранной валюте

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день выставления поручения кредитной организации на возврат этой суммы.

4. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату органом налоговой службы или таможенным органом по согласованию с финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который они были направлены, не позднее одного месяца со дня принятия соответствующего решения органом налоговой службы, таможенным органом либо судом.

5. Рассмотрение органом налоговой службы, таможенным органом либо судом вопроса о излишнем взыскании сумм налога производится на основании письменного заявления налогоплательшика или иного обязанного лица, с которого взыскан этот налог.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано организацией - не позднее пяти лет, физическим лицом - не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.

Если со дня взыскания указанной суммы прошло более пяти лет - для организаций либо более трех лет - для физических лиц, заявление заинтересованного лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога возврату не подлежит.

В случае признания факта излишнего взыскания сумм налога, орган рассматривающий заявление заинтересованного лица, принимает также решение о возврате соответствующих излишне взысканной сумме налога пеней и штрафов, а также процентов на эти суммы, начисленных применительно к порядку, установленному частью третьей настоящей статьи.

6. Возврат излишне взысканных сумм налога, а также начисленных процентов производится в той валюте, в которой взыскана излишняя сумма налога.

7. Возврат излишне взысканной таможенными органами Российской Федерации суммы налога при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации производится в порядке, установленном настоящей статьей и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 102. Учет объектов налогообложения

1. Учет объектов налогообложения (далее - налоговый учет) представляет собой осуществление налогоплательщиками расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы по налогам, предусмотренным настоящим Кодексом, в случаях, когда применение действующих принципов и правил бухгалтерского учета и (или) иного учета не обеспечивает необходимой полноты и точности отражения данных, необходимых для определения такой налоговой базы.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, включая осуществление налогового контроля.

2. Налоговый учет основывается на данных регистров бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Расчетные корректировки в бухгалтерском учете не отражаются.

3. Налоговый учет ведется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением безвестно отсутствующих и недееспособных лиц, в отношении результатов экономической деятельности, доходов и (или) иных объектов налогообложения которых такой учет ведется их законными или уполномоченными представителями.

4. Ведение бухгалтерского и (или) иного учета, на данных которых основывается налоговый учет, должно обеспечивать полное и достоверное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание.

5. Бухгалтерские и иные данные, на которых основывается налоговый учет, не допускается изменять так, чтобы нельзя было установить их первоначальное содержание или момент внесения изменений.

При ведении бухгалтерского учета организациями должны отражаться все операции, связанные с осуществлением экономической деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета могут применяться счета-фактуры.

6. На основании расчетных корректировок налогоплательщик составляет и представляет в орган налоговой службы по месту учета налоговую декларацию за соответствующий налоговый либо отчетный период.

7. Правила ведения налогового учета, составления и представления налоговых деклараций устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Статья 103. Налоговая декларация

1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных затратах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога .

2. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, в отношении которого он признан налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

3. Налоговая декларация представляется в орган налоговой службы по месту учета налогоплательщика в установленной форме и в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

По согласованию с органом налоговой службы налоговая декларация может быть представлена на электронном носителе информации по установленной форме Государственной налоговой службой Российской Федерации или в ином виде, допускающем компьютерную обработку информации.

Бланки налоговых деклараций предоставляются органами налоговой службы бесплатно.

4. Формы налоговых деклараций по федеральным налогам разрабатываются Государственной налоговой службой Российской Федерации и утверждаются ее руководителем по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

5. Формы налоговых деклараций по региональным и местным налогам разрабатываются, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, соответственно региональными и местными органами налоговой службы на основе методических рекомендаций Государственной налоговой службы Российской Федерации и утверждаются руководителями этих органов налоговой службы по согласованию с соответствующими финансовыми органами.

6. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

7. Органы налоговой службы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога.

8. Налоговая декларация представляется в установленные налоговым законодательством сроки.

9. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, региональными и местными органами налоговой службы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

10. Правила, предусмотренные настоящей статьей не распространяются на декларирование товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с ее территории, осуществляемое в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 104. Внесение изменений в налоговую декларацию

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибки, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы налога, до обнаружения такого занижения органом налоговой службы и выставления им требования об уплате налога, налогоплательщик обязан заявить в орган налоговой службы об указанных обстоятельствах, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и уплатить недостающую сумму.

2. Если предусмотренные частью первой настоящей статьи заявление, изменения и уплата производятся до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

3. Если предусмотренные частью первой настоящей статьи заявление и изменения делаются после истечения срока подачи налоговой декларации, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом занижения подлежащей уплате суммы налога либо о назначении выездной налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружено соответствующее занижение суммы налога, то подача первоначальной налоговой декларации не может рассматриваться в качестве основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства. Настоящее положение применяется при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени либо направил соответствующее поручение кредитной организации.

Статья 105. Налоговый контроль и формы его проведения

1. Налоговый контроль представляет собой единую систему учета налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, а также контроля за надлежащим исполнением налогового законодательства.

Формы и методы налогового контроля устанавливаются настоящим Кодексом.

2. Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) и иными федеральными законами.

2. Налоговый контроль проводится в пределах полномочий налоговых органов и должностных лиц этих органов и в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Статья 106. Учет налогоплательщиков, налоговых агентов и имущества, подлежащего налогообложению

1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в органах налоговой службы соответственно по месту нахождения, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи, организации, филиала, представительства организации и (или) иного обособленного подразделения, не являющегося организацией в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса, по месту жительства физического лица, по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению в порядке, установленном настоящей статьей.

Правила настоящей статьи не распространяются на организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками исключительно по признаку уплаты ими государственной пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.

Постановка на учет в органе налоговой службы в качестве налогоплательщиков - организации или физического лица осуществляется независимо от обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу.

2. Российская организация, место нахождения которой находится за пределами Российской Федерации, но место управления которой находится в Российской Федерации, подлежит постановке на учет в органе налоговой службы по месту управления этой организацией.

3. Организация, в состав которой входят расположенные за пределами ее места нахождения одно или несколько обособленных подразделений, не являющихся организациями в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса, либо имеющая имущество, подлежащее налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в органе налоговой службы не только по своему месту нахождения, но также по месту нахождения каждого обособленного подразделения и по месту нахождения указанного имущества.

4. Постановка на учет организации (кроме организации, предусмотренной пунктом 4 статья 18 настоящего Кодекса) или индивидуального предпринимателя производится по их заявлениям в органы налоговой службы соответственно по месту нахождения (управления) организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя, подаваемым не позднее десяти дней со дня их государственной регистрации (а при отсутствии таковой - со дня принятия учредительных документов), а для постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации - со дня открытия этого представительства либо с начала непосредственного выполнения представительских функций.

5. Постановка на учет организации, имеющей обособленные подразделения, предусмотренные частью третьей настоящей статьи, по месту нахождения этих обособленных подразделений осуществляется не позднее десяти дней со дня их создания, либо открытия (пуска), либо приобретения имущества обособленного подразделения по заявлению организации, подаваемому в орган налоговой службы по месту нахождения этих обособленных подразделений.

6. Постановка на учет организации по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, осуществляется по заявлению организации в орган налоговой службы по месту нахождения указанного имущества, подаваемому не позднее десяти дней со дня, начиная с которого это имущество подлежит налогообложению в соответствии с нормативным актом о налоге на имущество организаций.

Местом нахождения имущества организации признается:

1) место его фактического нахождения - для недвижимого имущества и основных средств (кроме транспортных средств);

2) место нахождения собственника имущества - для морских, речных и воздушных транспортных средств, используемых в международных перевозках;

3) место регистрации или место (порт) приписки, а при отсутствии таковых - место их фактического нахождения либо место нахождения организации, в собственности которой они находятся, - для транспортных средств, не предусмотренных пунктом 2 настоящей части;

4) место нахождения лизингополучателя - для имущества, переданного в лизинг.

7. Постановка на учет организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, осуществляется в органе налоговой службы не позднее десяти дней со дня заключения соответствующего договора.

Постановка на учет организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), осуществляется в органе налоговой службы по месту нахождения (месту жительства) участника этой организации, на которого возложено ведение дел (ведение учета результатов деятельности организации), либо по месту нахождения (месту жительства) иного участника указанной организации.

Постановка на учет паевого инвестиционного фонда осуществляется в органе налоговой службы по месту постановки на учет управляющей компании (управляющей организации).

8. Постановка на учет в органах налоговой службы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется органом налоговой службы на основе информации, предоставляемой органами, предусмотренными статьей 108 настоящего Кодекса, по месту жительства указанных физических лиц.

9. Постановка на учет в органе налоговой службы организации или физического лица по месту нахождения имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется независимо от постановки на учет указанных организации или физического лица соответственно по месту нахождения (управления) или месту жительства на основе информации, предоставляемой органами, предусмотренными статьей 108 настоящего Кодекса.

При этом постановка на учет в органе налоговой службы по месту нахождения указанного имущества осуществляется с присвоением одного и того же идентификационного номера налогоплательщика, который присвоен этой организации или физическому лицу при постановке их на учет соответственно по месту нахождения (управления) или месту жительства.

Сведение о постановке на учет в органе налоговой службы организации или физического лица по месту нахождения имущества, являющегося объектом налогообложения, направляется в орган налоговой службы, соответственно по месту нахождения (управления) организации или по месту жительства физического лица.

10. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет, решение на основе представленных ими данных принимается соответствующим региональным или местным органом налоговой службы.

11. Органы государственной власти и управления, организации и физические лица, владеющие учетными сведениями о налогоплательщиках и (или) объектах налогообложения, обязаны представлять указанные сведения в органы налоговой службы в порядке, установленном статьями 108 и 109 настоящего Кодекса.

12. Налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в органах налоговой службы в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Статья 107. Порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета в органах налоговой службы. Идентификационный номер налогоплательщика

1. Формы заявлений о постановке на учет и снятия с учета устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Новые формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.

2. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с федеральным законодательством создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет предъявляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, или представляет копию лицензии на право занятием частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются также их персональные данные:

1) фамилия, имя и отчество;

2) дата и место рождения;

3) пол;

4) адрес места жительства;

5) номер и серия паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

6) гражданство.

3. Органы налоговой службы обязаны осуществить постановку на учет налогоплательщика или имущества, подлежащего налогообложению, в течение пяти дней со дня получения ими необходимых документов (сведений).

4. В случае изменения места нахождения или места жительства налогоплательщика, или места нахождения имущества, подлежащего налогообложению, при котором место нахождения или место жительства этого налогоплательщика, или место нахождения указанного имущества, подлежащего налогообложению, находятся теперь на территории, подведомственной другому органу налоговой службы, производится снятие с учета в прежнем органе налоговой службы и постановка на учет в новом органе налоговой службы соответственно налогоплательщика или имущества в течение десяти дней после получения указанными органами налоговой службы в установленном порядке необходимых документов (сведений).

5. В случае ликвидации или реорганизации организации (ее обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета в кредитной организации), либо прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, снятие с учета производится органом налоговой службы по заявлению указанных организаций или индивидуального предпринимателя.

6. Постановка на учет, переучет, снятие с учета в органах налоговой службы осуществляется бесплатно.

7. Каждому налогоплательщику при постановке на учет в органе налоговой службы присваивается единый на всей территории Российской Федерации и по всем налогам, в том числе подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, персональный идентификационный номер налогоплательщика.

8. Факт постановки на учет в органе налоговой службы подтверждается документами, передаваемыми налогоплательщику по формам и в порядке, устанавливаемыми Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Орган налоговой службы указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех, передаваемых ему документах.

9. Каждый налогоплательщик указывает идентификационный номер налогоплательщика в бланках, документах, применяемых организацией и индивидуальным предпринимателем в финансово-хозяйственном обороте, налоговой декларации и иных представляемых органу налоговой службы документах.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны указывать в расчетных документах, в том числе счетах-фактурах и реестрах на получение средств с аккредитива, свой идентификационный номер налогоплательщика. Настоящее положение распространяется на индивидуальных предпринимателей, действующих на основании лицензии, свидетельства или иного подобного документа, в части осуществления ими соответствующей деятельности.

10. Расчетные документы, предусмотренные частью девятой настоящей статьи, не содержащие идентификационного номера налогоплательщика, к исполнению не принимаются.

11. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Государственной налоговой службой Российской Федерации.

12. На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Государственный реестр налогоплательщиков.

Порядок формирования и ведения Государственного реестра налогоплательщиков утверждается Правительством Российской Федерации.

13. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет признаются налоговой тайной, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 108. Обязанности органов и иных уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, опеку или попечительство, учет имущества и (или) удостоверение прав на него и сделок с ним

1. Органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций, обязаны сообщать в орган налоговой службы по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных), ликвидированных (реорганизованных) или находящихся в процессе ликвидации организациях не позднее пяти дней со дня государственной регистрации (перерегистрации), ликвидации (реорганизации) организации или внесении в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что организация находится в процессе ликвидации (о начале процесса ликвидации).

2. Органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в орган налоговой службы по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не позднее пяти дней со дня выдачи соответствующего свидетельства, его изъятия либо истечения срока действия.

Настоящее положение распространяется на уполномоченные органы и учреждения, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, приравненным в соответствии со статьей 26 настоящего Кодекса к индивидуальным предпринимателям, обязаны сообщать в органы налоговой службы о физических лицах, которым выданы указанные документы.

При отзыве или прекращении действия лицензии, свидетельства или иного подобного документа орган, отозвавший или прекративший действие такого документа, обязан не позднее пяти дней со дня соответствующего действия сообщить об этом в орган налоговой службы по месту своего нахождения.

3. Органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц по месту жительства либо актов рождения и смерти физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня регистрации указанных лиц или фактов.

4. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

5. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, обязаны сообщать о расположенных на подведомственной им территории недвижимом имуществе и о транспортных средствах, учитываемых в этих органах, и их владельцах в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня постановки на учет указанного имущества.

6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство, договоров дарения, сделок с недвижимым имуществом и транспортными средствами в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 109. Обязанности кредитных организаций и иных организаций, а также физических лиц, связанные с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдением налогового законодательства

1. Кредитные организации вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам-предпринимателям - при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.

Счетами налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) в кредитных организациях признаются расчетные, текущие, корреспондентские, валютные и иные счета в кредитных организациях, открываемые на основании договора банковского счета и предназначенные для хранения денежных средств и (или) производства расчетов в наличной или безналичной форме.

2. Кредитная организация обязана сообщить об открытии или закрытии счета:

организации, в том числе иностранной организации, имеющей постоянное представительство в Российской Федерации, или физическому лицу (предпринимателю) - налоговому резиденту Российской Федерации - в орган налоговой службы по месту учета этой организации или физического лица;

иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, или физическому лицу, которое не является налоговым резидентом Российской Федерации, - в орган налоговой службы по месту учета этой кредитной организации.

Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

3. Кредитные организации, иные организации, предприниматели обязаны по требованию налогового органа, проводящего проверку налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица), представлять запрашиваемую информацию (документы) либо сообщить налоговому органу об отсутствии такой информации (документов) не позднее десяти дней со дня получения кредитной организацией или иной организацией соответствующего требования налогового органа. При этом кредитная организация или иная организация сообщает налогоплательщику (налоговому агенту или иному обязанному лицу) о таком запросе налогового органа и представленной по нему информации (документах).

4. Лица, указанные в части третьей настоящей статьи, обязаны предъявить налоговому органу всю отчетность, необходимую для проведения налоговой проверки, и в случае необходимости назвать должностное лицо или иного представителя, который может удостоверить подлинность указанных документов и (или) дать по ним необходимые пояснения.

5. Отказ кредитных организаций, иных организаций или физических лиц-предпринимателей от представления имеющейся у них запрашиваемой налоговыми органами информации (документов) либо уклонение от ее представления признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 151 настоящего Кодекса.

Статья 110. Налоговые проверки

1. Налоговые проверки могут быть камеральными или выездными.

Выездные налоговые проверки могут быть плановыми или контрольными.

Выездные налоговые проверки проводятся по месту нахождения (месту управления) организации, месту жительства физического лица и (или) месту нахождения объектов, подлежащих налогообложению.

2. Налоговой проверкой может быть охвачен период времени, не превышающий срока давности привлечения виновного лица к ответственности за налоговое правонарушение, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. При проведении налоговой проверки должностные лица налогового органа обязаны выяснить все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе благоприятные для налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица).

4. При проведении налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса, получить доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) и запросить у проверяемого лица и (или) иных лиц, обладающих или могущих обладать соответствующей информацией, дополнительные сведения и (или) подтверждающие документы, необходимые для полноты этой проверки, а также вызвать лиц, обладающих необходимой информацией, для дачи пояснений по материалам проверки.

Для оказания содействия в проведении налоговой проверки налоговые органы вправе привлекать экспертов и специалистов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

5. Камеральная налоговая проверка проводится посредством анализа данных налоговых отчетов, налоговых деклараций и других имеющихся у органа налоговой службы документов и сведений. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения органа налоговой службы, проводящего такую проверку.

6. Плановая выездная налоговая проверка проводится по решению органа налоговой службы по месту учета налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) с письменным уведомлением указанного лица.

7. Контрольная выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) выявления обстоятельств, являющихся поводами и основаниями к возбуждению дела о налоговом правонарушении или налоговом преступлении;

2) непредставления налоговой декларации, бухгалтерского отчета за налоговый (отчетный) период в течение одного месяца со дня истечения срока, установленного для представления таких отчетов;

3) имеются данные о несоответствии декларируемых налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом) доходов и производимых им затратах;

4) имеются данные о документально неподтвержденном приросте имущества или иного объекта налогообложения;

5) возникновения необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом (встречная налоговая проверка);

6) заявления налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица о нарушении налогового законодательства должностными лицами органов налоговой службы или таможенных органов при проведении ими выездной налоговой проверки и о проведении контрольной налоговой проверки;

7) реорганизации или ликвидации организации.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных настоящей частью, некачественное проведение плановой выездной налоговой проверки должностными лицами органа налоговой службы или таможенного органа при наличии достаточных для проведения указанной проверки данных не может служить основанием для проведения контрольной выездной налоговой проверки, но не исключает при наличии предусмотренных настоящим Кодексом оснований выставления налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу требования об уплате налога и (или) возбуждения дела о налоговом правонарушении или преступлении по фактам, имевшим место в проверяемом периоде и выявленным после окончания плановой выездной налоговой проверки.

8. Выездная налоговая проверка, в том числе контрольная, проводится в присутствии налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица), его законного или уполномоченного представителей.

В случае, если налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) или его представители, уведомленные в установленном порядке о проведении налоговой проверки, уклоняются от присутствия при ее проведении, выездная налоговая проверка может быть проведена при их отсутствии в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

9. Проведение налоговых проверок федеральными органами налоговой полиции и таможенными органами Российской Федерации осуществляется на основе положений настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных федеральным законом, определяющим статус федеральных органов налоговой полиции, и Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 111. Периодичность и сроки проведения налоговых проверок

1. Плановые выездные налоговые проверки одного налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица не могут проводиться чаще одного раза в год.

В случае, если налоговые органы не провели плановую выездную налоговую проверку в течение одного года, это не может служить основанием для проведения дополнительной к очередной плановой выездной налоговой проверки в течение последующего года.

2. Контрольная выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) может осуществляться до истечения года с момента проведения последней выездной налоговой проверки этого налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) в случаях, предусмотренных статьей 110 настоящего Кодекса.

3. Ограничения, предусмотренные частями второй и третьей настоящей статьи, не распространяются на случаи проведения налоговых проверок по просьбе налогоплательщика (иного обязанного лица) или проведения налоговых проверок в соответствии с федеральным уголовно-процессуальным законодательством.

4. Сроки проведения налоговых проверок определяются в пределах, установленных настоящей статьей, исходя из объема проверяемых документов, материалов, сведений и других проверяемых объектов.

5. Выездная налоговая проверка, в том числе контрольная, проводится в рабочие дни, установленные в соответствии с законодательством, и в рабочее время проверяемых лиц.

При этом налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо, их законные и уполномоченные представители, а также работники проверяемых организаций не могут принуждаться к работе в установленные законодательством выходные и праздничные дни.

6. Срок проведения плановой выездной налоговой проверки не может превышать один месяц, если иное не предусмотрено настоящей частью.

Срок проведения плановой выездной налоговой проверки может быть продлен на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) вышестоящего по отношению к проверяющему органу налоговой службы (таможенному органу) в случаях:

1) наличия большого объема материалов, подлежащих проверке, особого характера деятельности налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица - на срок до одного месяца;

2) возникновения необходимости проверить деятельность налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица за более длительный период - на срок до одного месяца;

3) возбуждения дела о налоговом правонарушении в соответствии с настоящим Кодексом - на срок производства по делу о налоговом правонарушении.

Постановление о продлении срока проведения плановой выездной налоговой проверки должно быть вручено налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу (их законному или уполномоченному представителю) не позднее чем за один день до истечения месячного срока с момента начала плановой выездной налоговой проверки.

7. Срок проведения проверок деятельности налогоплательщиков, налоговых агентов или иных обязанных лиц по постановлению следователя или прокурора в связи с возбуждением уголовного дела определяется в соответствии с федеральным уголовно-процессуальным законодательством.

Статья 112. Порядок назначения выездных налоговых проверок

1. Плановая выездная налоговая проверка назначается постановлением руководителя (его заместителя) соответствующего органа налоговой службы, принятым на основании годового плана и квартальных графиков работы этого органа. Указанное постановление должно предусматривать:

1) дату и место принятия постановления;

2) фамилию, имя и отчество руководителя (его заместителя) органа налоговой службы, принявшего постановление;

3) полное название и место деятельности (место управления, место жительства) проверяемого налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица;

4) период времени, за который проводится плановая выездная налоговая проверка;

5) сроки проведения плановой выездной налоговой проверки;

6) фамилию, имя и отчество руководителя и состав проверяющей группы (бригады);

7) вопросы, подлежащие выяснению при проведении плановой выездной налоговой проверки.

2. Постановление о назначении контрольной выездной налоговой проверки помимо предусмотренных частью первой настоящей статьи сведений должно содержать указание на основание для проведения такой проверки.

3. Состав проверяющей группы (бригады) при проведении выездной налоговой проверки определяется руководителем (его заместителем) соответствующего органа налоговой службы (таможенного органа) с учетом объема проверяемого объекта и особенностей деятельности налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица.

В состав проверяющей группы (бригады) включаются должностные лица органа налоговой службы (таможенного органа). При необходимости в состав такой группы (бригады) могут включаться должностные лица иных налоговых органов.

Проверяющую группу (бригаду) возглавляет должностное лицо соответствующего органа налоговой службы, назначаемое руководителем (его заместителем) этого органа.

4. Руководитель проверяющей группы (бригады) обязан обеспечить законность проведения выездной налоговой проверки, а также полноту, правильность, обоснованность акта налоговой проверки и правомерность действий, совершаемых в отношении проверяемого налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица.

5. Орган налоговой службы или таможенный орган обязаны передать письменное уведомление о плановой выездной налоговой проверке налогоплательщику (налоговому агенту или иному обязанному лицу) не позднее чем за три дня до ее начала в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В уведомлении должны быть указаны: основание и предмет проверки, дата начала и предполагаемый срок ее проведения, проверяемый налоговый период, должностные лица, осуществляющие проверку, а также права и обязанности проверяемого лица.

Предварительное письменное уведомление не направляется налогоплательщику (налоговому агенту или иному обязанному лицу), если есть достаточные основания считать, что за время с момента получения уведомления до начала проверки налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) примет меры, затрудняющие проведение проверки.

Плановая выездная налоговая проверка в этом случае проводится по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы или таможенного органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица). Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) при начале плановой выездной налоговой проверки.

6. Контрольная выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя (его заместителя) соответствующего налогового органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица), если иное не предусмотрено настоящей частью.

Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения проверяемых лиц при начале контрольной проверки.

В случае, когда контрольная выездная налоговая проверка проводится по заявлению налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица о фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами органов налоговой службы или таможенных органов при проведении ими выездной налоговой проверки, налоговый орган уведомляет о контрольной выездной налоговой проверке налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица не позднее чем за три дня до ее начала в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 113. Привлечение экспертов и специалистов для оказания содействия в проведении налогового контроля

Налоговые органы вправе привлекать экспертов и специалистов для оказания содействия в проведении налогового контроля, в порядке, установленном настоящим Кодексом, для привлечения специалиста и эксперта при ведении производства по делу о налоговом правонарушении или его рассмотрении.

Статья 114. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налогового контроля

1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и постановления налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица).

2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления экономической деятельности территорий или помещений налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления экономической деятельности, документальным данным, представленным налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом).

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом), на основании которого должностное лицо налогового органа вправе самостоятельно определить суммы налогов на основании оценки по имеющимся у него данным о налогоплательщике (ином обязанном лице) или по аналогии.

При отказе налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись применительно к порядку, предусмотренному статьями 195 и 196 настоящего Кодекса.

3. Доступ на территорию или в помещения, используемые для осуществления экономической деятельности, налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) без его согласия, а также в жилое помещение, используемое или неиспользуемое для экономической деятельности, против воли проживающих в нем физических лиц осуществляется исключительно в случаях и в порядке, установленных федеральными законами, или на основании решения суда.

4. Воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых орган, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (кроме жилых помещений) налогоплательщика (иного обязанного лица) признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 142 настоящего Кодекса.

Статья 115. Истребование документов и запрос иной информации при проведении налоговой проверки

1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) необходимые для проверки документы.

2. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано не позднее трех дней со дня получения указанного требования направить или выдать их должностному лицу налогового органа, истребующему документы, или сообщить об отсутствии у него запрашиваемых документов.

Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий - подлинники или равнозначные подлинникам дубликаты документов.

3. Отказ налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) от выдачи запрашиваемых налоговым органом при проведении налоговой проверки документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 143 настоящего Кодекса.

4. При отказе налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) от выдачи запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов налоговый орган возбуждает дело о налоговом правонарушении и производит изъятие необходимых документов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 116. Итоги налоговой проверки

1. По итогам налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт по формам, установленным соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

К акту налоговой проверки прилагаются документы (их копии), подтверждающие обоснованность приведенных в нем фактов и заключения по итогам налоговой проверки, а также письменные объяснения проверяемых или иных лиц, имеющие значение для принятия правильного решения.

2. Акт налоговой проверки подписывается всеми должностными лицами, проводившими налоговую проверку, а также налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом) по результатам выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) вправе подписать акт с указанием возражений (разногласий) или не подписывать его с представлением письменных обоснований возражений (разногласий) или мотивов неподписания.

Налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) вправе до подписания акта налоговой проверки или в согласованный с налоговым органом, проводившим налоговую проверку, срок приложить письменные объяснения или документы (их копии), подтверждающие обоснованность его возражений (разногласий) или мотивов неподписания. Указанные объяснения налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) или документы (их копии) должны быть рассмотрены налоговым органом, проводившим налоговую проверку, и учтены при принятии им решения по результатам налоговой проверки.

При отказе налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Возражения (разногласия) по акту налоговой проверки или объяснение мотивов неподписания указанного акта представляются в налоговый орган, проводивший проверку, не позднее двух недель со дня вручения акта налоговой проверки в установленном настоящей статьей порядке.

3. Акт вручается руководителю (его заместителю) организации, физическому лицу либо их законным или уполномоченным представителям под расписку или передается иным способом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

4. В случае обнаружения при проведении налоговой проверки фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом) налогового обязательства и (или) признаков налогового правонарушения орган налоговой службы или таможенный орган в установленном настоящим Кодексом порядке выставляет налогоплательщику (налоговому агенту или иному обязанному лицу) требование об уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней, а также возбуждает дело о налоговом правонарушении.

5. Материалы проведенной налоговой проверки могут быть использованы при проведении последующих налоговых проверок. При этом предметом последующей налоговой проверки не может быть предмет предыдущей налоговой проверки, за исключением случаев проведения контрольной выездной налоговой проверки.

Статья 117. Налоговая тайна

1. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике или налоговом агенте, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком или налоговым агентом самостоятельно либо с их согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) предоставляемых органам налоговой службы для осуществления налогового учета: о наименовании организации, ее месте нахождения, организационно-правовой форме, ведомственной принадлежности, учредителях, правопреемниках, филиалах и иных обособленных подразделениях, дочерних (материнских) и сестринских организациях, руководителе и бухгалтере организации, фамилии, имени и отчества физического лица;

4) об уставном (складочном) капитале (фонде) организации;

5) о недвижимом имуществе;

6) о доходах лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, государственные должности государственной службы, иных государственных служащих, других выборных должностных лиц муниципальных образований;

7) об имуществе и деятельности гуманитарных организаций;

8) о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения, если иное не установлено федеральными законами;

9) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация.

2. Налоговая тайна не подлежит разглашению аудиторскими организациями, органами, осуществляющими налоговый контроль, должностными лицами этих органов и привлекаемыми экспертами, специалистами, и иными лицами, имеющими доступ к этой информации, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу сведений, содержащих коммерческую тайну налогоплательщика или налогового агента, ставших известными должностному лицу органа, осуществляющего налоговый контроль, аудитору, привлеченному эксперту, специалисту и иным лицам, имеющим доступ к этой информации, при исполнении ими своих обязанностей.

3. Поступившие в органы, осуществляющие налоговый контроль, сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в налоговых органах имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

4. Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение должностным лицом органа, осуществляющего налоговый контроль, суда, специалистом или экспертом, привлекаемым налоговым органом, судом, либо аудитором сведений, составляющих налоговую тайну, доверенных им или ставшей известной по службе или работе, влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Статья 118. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

1. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу либо имуществу, находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении.

2. Органы, осуществляющие налоговый контроль, и должностные лица этих органов, причинившие неправомерный вред, несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

3. Вред, причиненный правомерными действиями органов, осуществляющих налоговый контроль и должностными лицами этих органов, не подлежит возмещению, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.