год 2010-й - более 30.000.000 обращений

С т а т ь я 1. Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340) следующие изменения и дополнения:

1. В подпункте 2 пункта 1 статьи 146 слова “налога на доходы организаций” заменить словами “налога на прибыль организаций”.

2. В пунктах 1, 2, 4 и 5 статьи 170 слова “налога на доходы организаций” заменить словами “налога на прибыль организаций”.

3. В пункте 7 статьи 171 слова “налога на доходы организаций” заменить словами “налога на прибыль организаций”.

4. В пункте 1 статьи 199 слова “налога на доходы организаций” заменить словами “налога на прибыль организаций”.

5. В пункте 2 статьи 214 слова “налога на доходы организаций” заменить словами “налога на прибыль организаций”.

6. В пунктах 9 и 10 статьи 217 слова “налога на доходы организаций” заменить словами “налога на прибыль организаций”.

7. В пункте 1 статьи 221 слова “налога на доходы организаций” заменить словами “налога на прибыль организаций и слова “Налог на доходы организаций” заменить словами “Налог на прибыль организаций”.

8. В пункте 4 статьи 236 слова “налога на доходы организаций” заменить словами “налога на прибыль организаций”.

9. Дополнить главой 26 следующего содержания:

“Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

1. Объектом налогообложения налогом на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

1. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Для целей настоящей главы имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественное право), выполнить для передающего лица работы или оказать передающему лицу услуги.

2. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2. внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании данных бухгалтерского учета и (или) иных документов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 с учетом положений настоящей главы.

1. Доходом от реализации для целей настоящей главы признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положений настоящей главы.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), иного имущества либо имущественных прав и полученных в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами в российской валюте. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

1. В целях настоящей главы внереализационными признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в деятельности других организаций;

2) от операций по купле-продаже иностранной валюты (за исключением доходов банков по этим операциям).

Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки;

3) в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы на возмещение убытков и (или) ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, получение которых связано с предоставлением налогоплательщиком за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (нематериальных благ);

6) в виде процентов (за исключением доходов банков в виде полученных процентов);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе налоговых вычетов в порядке и на условиях, установленных статьей 271 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученных имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Оценка доходов при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно осуществляется исходя из их рыночной стоимости на основе действующих на дату их получения цен на такие или аналогичные товары (работы, услуги), но не ниже остаточной стоимости для амортизируемого имущества или затрат на производство (приобретение) для товаров (работ, услуг). Сведения и (или) информация о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг);

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 282 настоящего Кодекса, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника, наследника) из этого простого товарищества;

10) в виде дохода прошлых лет, подлежащего включению в состав дохода в порядке, установленном статьей 54 настоящего Кодекса;

11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

12) в виде превышения суммы дооценки над суммой уценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) на основании учетной политики организации;

13) в виде превышения оценочной стоимости имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) над стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны;

14) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

15) суммы использованных не по целевому назначению средств, полученных в рамках благотворительной деятельности либо в виде благотворительной помощи, целевых поступлений, целевого финансирования и (или) пожертвований. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.

Налогоплательщики, получившие средства в рамках благотворительной деятельности (помощи) или целевые поступления (целевого финансирования), пожертвования, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании доходов, полученных в рамках благотворительной деятельности в виде благотворительной помощи или целевых поступлений (пожертвований), их получателем с момента, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств).

16) в виде средств, аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ в соответствии с настоящей главой, использованных не по целевому назначению, либо не использованных по целевому назначению в течение двух лет после окончания налогового периода, в котором они первоначально были перечислены организацией, списавшей их на расходы, принимаемые к вычету в качестве средств, аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ.

Средства целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ учитываются обособленно у каждой перечисляющей и принимающей организации с указанием срока, когда они первоначально были перечислены организацией, списавшей их на расходы в качестве средств, аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ, принимаемых к вычету. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства, указанные средства с даты их получения рассматриваются как подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой прочие доходы;

17) полученные целевые средства, предназначенные для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, используемые не по целевому назначению;

18) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение капитала организации в части, сформированной за счет взносов акционеров (учредителей), если такое уменьшение осуществлено без изменения на эту же величину определенных учредительными документами организации взносов (вкладов) акционеров (учредителей) организации;

19) в виде положительной разницы между ценой размещения и ценой выкупа (приобретения) организацией собственных акций (долей, паев) при выкупе их у владельцев;

20) в виде суммы возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) были приняты к вычету при формировании налоговой базы.

1. Неоплаченная кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включается в доход налогоплательщика в полной сумме кредиторской задолженности.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы по содержанию и эксплуатации, ремонту и техническому обслуживанию основных средств и иного имущества, а также по поддержанию их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы по обязательному и добровольному страхованию;

2. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. амортизационные отчисления;
4. капитализируемые расходы;
5. прочие расходы.

3. Особенности определения расходов по оказанию банковских услуг, услуг страховщиков и негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, организаций потребительской кооперации устанавливаются статьями _____ настоящего Кодекса.

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, использованных в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2. на приобретение материалов, использованных:

при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;

для упаковки и иной предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, использованных для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

4) на приобретение использованных комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

5) на приобретение топлива и энергии всех видов, израсходованных на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) собственными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей и (или) структурные подразделения самой организации) по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения), и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж (при приобретении за наличный расчет), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы по транспортировке, хранению и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов по их приобретению исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов по их приобретению.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной таре определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

4. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами из производства, в целях настоящей главы, понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг). Не относится к указанным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства товаров (работ, услуг);

2) по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

5. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия текущего характера, если иное не установлено статьей 263 настоящего Кодекса;

2. потери от недостачи или порчи при хранении товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

6. При определение размера расходов при списании сырья и материалов, на стоимость произведенных и реализованных товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов, используемых в их производстве:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

1. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (выплаты), а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда в соответствии с действующим законодательством;

3) начисления стимулирующего характера по системным положениям, в частности, премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

4) начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, расходы на оплату за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, расходы на оплату предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

6) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

7) сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, принимается в размере не свыше двухнедельного среднего заработка работника, определяемого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации);

8) расходы на оплату труда, сохраняемую за время отпуска, предусмотренного действующим законодательством, расходы на оплату проезда к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством, расходы на оплату льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или выполнением государственных обязанностей;

9) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

10) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

11) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с действующим законодательством;

12) начисления, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных или высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

13) надбавки, предусмотренные действующим законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

14) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с действующим законодательством, на время учебных отпусков, предоставляемых персоналу организации, успешно обучающемуся в вечерних или заочных высших или средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) или заочных общеобразовательных школах;

15) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

16) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные действующим законодательством;

17) суммы платежей (взносов) работодателей, выплачиваемые по договорам страхования работников (договорам пенсионного обеспечения).

Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда в случаях страхования по договорам:

долгосрочного страхования жизни, долгосрочного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу этих работников с российскими организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности (страховыми организациями и (или) негосударственными пенсионными фондами), если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет. При этом договора пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, долгосрочного пенсионного страхования работников, пенсионного обеспечения работников, принимается к вычету размере, не превышающим 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом сумма самого взноса по такому договору должна распределяться между работником и работодателем (в соответствии с условиями этих заключенных договоров).

В случае изменения условий и срока действия договора долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования (пенсионного обеспечения), либо его расторжения, расходы работодателя по такому договору, ранее включенные в налоговые вычеты, признаются подлежащими налогообложению с момента осуществления таких расходов;

добровольного медицинского страхования работников (заключаемым на срок не менее одного года), предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, договорам добровольного личного страхования (заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей).

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, принимаются к вычету в размере, не превышающем 3 процента от суммы расходов на оплату труда, при этом сумма указанных взносов не должна превышать десять тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (при утрате застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей) принимаются к вычету в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

В случае изменения срока действия договора страхования (за исключением договора долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования), либо его расторжения, расходы работодателя по такому договору, ранее включенные в налоговые вычеты, признаются подлежащими налогообложению с момента осуществления таких расходов;

Совокупная сумма взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного медицинского страхования работников, договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, не может превышать 1 процента от выручки от реализации;

18) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом) за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям, предусмотренные коллективными договорами;

19) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

20) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации;

21) расходы на оплату труда работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

22) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией.

При этом расходы на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договорам подряда определяются исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

23) начисления военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

24) другие виды начислений, предусмотренные трудовым договором.

2. Не включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда следующие начисления в пользу работников в денежной или натуральной формах и расходы, связанные с их содержанием, в частности:

1) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организаций помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

2) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) суммы материальной помощи (в том числе безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

4) расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, расходы на оплату проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях или в отдаленных районах Дальнего Востока);

5) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством и кроме случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами);

6) расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства и кроме случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами);

7) расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных) товаров (работ, услуг) работникам организации или другим физическим лицам, а также при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания в организации;

8) расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно - техническую литературу, и товаров для личного потребления работников, а также других аналогичных начислений.

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации (если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 259 настоящего Кодекса). Имущество, относимое к амортизируемому в соответствии с настоящей главой, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия, подлежит амортизации у пользователя такого имущества в порядке, установленном настоящей главой.

Налогоплательщик вправе принимать к вычету стоимость амортизируемого имущества посредством отнесения (списания) на расходы соответствующих амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящей главой.

2. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества в целях настоящей главы не включаются:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

4) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и иные подобные объекты);

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (кроме рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты).

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных средств. В целях настоящей главы под суммарным балансом амортизационной группы понимается совокупная стоимость всего амортизируемого имущества, отнесенных налогоплательщиком к данной амортизационной группе, на начало месяца.

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования превышающим 12 месяцев.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение (сооружение, изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.

При использовании в организации объектов основных средств собственного производства, первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизным товаром.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным документально подтвержденным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанная с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, при одновременном улучшении условий труда работающих и усиления охраны окружающей среды.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономической характеристики основных средств или его отдельных частей, на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым более производительным.

2. Нематериальными активами в целях настоящей главы признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (а также исключительные права на них), используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К нематериальным активамотносятся, в частности:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

1. владения “ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (изготовление) и доведение до состояния, в котором они пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Не относятся к нематериальным активам опционы (права на осуществление конкретной сделки) либо иные аналогичные финансовые инструменты срочного рынка.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них).

1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией на дату приобретения (получение в пользование, распоряжение, управление) данного объекта.

2. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, а также исходя из срока использования нематериальным активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно;

Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 13 лет включительно;

Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 13 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 18 лет включительно;

Восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 18 лет до 21 года включительно;

Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 21 года до 25 лет включительно;

Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Одиннадцатая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет до 40 лет включительно;

Двенадцатая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 40 лет.

4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

5. Для принципиально новых видов амортизируемого имущества срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

1. Отнесение амортизируемого имущества к различным амортизационным группам (подгруппам) в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

2. Амортизируемое имущество включается в амортизационную группу (подгруппу) по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

3. Амортизируемое имущество, приобретенное налогоплательщиком до вступления настоящей главы в действие, учитывается для расчета амортизационных отчислений отдельно от другого амортизируемого имущества. При этом, в случае выбора налогоплательщиком нелинейного способа амортизации, суммарный баланс такой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается с учетом начисленной до вступления настоящей главы в действие амортизации.

4. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

5. Основные средства, сделки с которыми подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, включаются в состав соответствующей амортизационной группы после документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных сделок.

6. В случае, если налогоплательщик принимает решение об использовании нелинейного способа начисления амортизации по амортизационной группе (подгруппе), по каждой такой амортизационной группе (подгруппе) на начало налогового периода должен быть выведен суммарный баланс группы (подгруппы) в порядке, предусмотренном статьей 261 настоящего Кодекса.

7. По мере ввода в эксплуатацию или передачи в производство первоначальная стоимость основных средств и (или) нематериальных активов увеличивает стоимость соответствующей амортизационной группы. При этом стоимость основных средств (нематериальных активов), по которым налогоплательщик принял решение об использовании нелинейного способа начисления амортизации, включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в действие (переданы в производство).

8. При нелинейном способе начисления амортизации суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленных по этой группе (подгруппе) за текущий месяц амортизационных отчислений.

9. При выбытии амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость такого имущества на дату выбытия. Порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества устанавливается статьей 261 настоящей главы.

10 При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Положения настоящего пункта применяются если консервация (расконсервация) объектов была осуществлена на основании распоряжения руководства организации.

11. Решение об учете результатов переоценок амортизируемого имущества для целей налогообложения принимает Правительство Российской Федерации. При этом Правительство Российской Федерации определяет порядок уточнения стоимости амортизируемого имущества и приведение ее в соответствие с рыночной стоимостью.

1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих способов (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей):

1) линейный способ;

2) нелинейный способ.

2. Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе). При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца. При нелинейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца.

3. Налогоплательщик вправе использовать любой из двух способов начисления амортизации применительно к амортизируемому имуществу, входящему в состав 1-7 групп, приобретенному и введенному в эксплуатацию (переданному в производство) до введения в действие настоящей главы.

Линейный способ начисления амортизации применяется только в отношении амортизируемого имущества, входящего в состав восьмой-двенадцатой амортизационных групп, вне зависимости от срока ввода в эксплуатацию.

В отношении амортизируемого имущества, входящему в состав 1 –7 амортизационных групп, вводимого в эксплуатацию (передаваемого в производство) после введения в действие настоящей главы, применяется только нелинейный способ начисления амортизации.

Выбранный налогоплательщиком способ начисления амортизации применяется в отношении всего амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы (подгруппы), и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по такому имуществу.

4. При линейном способе сумма начисленной амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов амортизируемого имущества, входящего в соответствующую амортизационную группу на начало отчетного месяца и установленной для такой группы нормы амортизации.

По основным средствам, в отношении которых применяется линейный способ начисления амортизации, приобретенным за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений, ранее исключенных из налоговой базы, а также для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящей главы норма амортизации применяется с коэффициентом 0,7.

При линейном способе норма амортизационных отчислений по каждой амортизационнной группе определяется по формуле:

К= (1: п) х 100 %

где “К” – норма амортизации по соответствующей амортизационной группе в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

“п” – число полных месяцев полезного срока службы объекта амортизируемого имущества по соответствующей амортизационной группе.

5. При нелинейном способе сумма начисленной амортизации определяется исходя из суммарного баланса амортизационной группы на начало месяца и нормы амортизации, рассчитываемой по формуле:

где “К” – норма амортизации по соответствующей амортизационной группе в процентах суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы);

n – срок полезного использования амортизационной группы (подгруппы), выраженный в полных месяцах.

6. Если в течение какого-либо календарного месяца организация была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизационные отчисления начисляются с учетом следующих особенностей:

1) амортизационные отчисления не начисляются ликвидируемой организацией с первого числа того месяца, в котором завершена ликвидации, а реорганизуемой организацией - с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2. амортизационные отчисления начисляются учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.

7. В отношении основных средств, приобретенных за счет средств, ранее исключенных из налоговой базы, а также для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящей главы, по которым налогоплательщик применяет нелинейный способ амортизации, к норме амортизации, исчисленной в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи применяется специальный коэффициент 0,7.

8. В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к норме амортизации, исчисленной в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи применяется специальный коэффициент 2.

Организации, использующие основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только в отношении амортизации, начисляемой по указанным основным средствам.

9. Для применения специальных коэффициентов организация обязана выделить используемые в таких условиях основные средства в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп.

10. Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с заключенными участниками лизинговой сделки договорами до введения в действие настоящей главы, вправе выделить такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества производится по-объектно в соответствии с методом и нормами, существующими на момент передачи (получения) имущества и специальным коэффициентом 3, применяемым для этих объектов в соответствии с договором лизинга.

11. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость, соответственно, белее 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0.5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0.5.

12. Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных пунктом 8 настоящей статьи, по решению руководителя организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Копия решения об использовании при налогообложении пониженных норм амортизации направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение одного месяца со дня принятия такого решения.

13. При выбытии (списании) амортизируемых средств в организациях, использующих пониженные нормы амортизации перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи, в целях налогообложения не производится.

14). При достижении остаточной стоимости единицы амортизируемого имущества размера, не превышающего 10 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества, данный объект амортизируемого имущества выводится из состава амортизационной группы (подгруппы). При линейном способе амортизации такого объекта амортизируемого имущества, организация вправе указанную остаточную стоимость единовременно включить в расходы в качестве амортизационных отчислений за месяц, следующий за месяцем, в котором предел был достигнут.

При этом в те же сроки и на ту же сумму уменьшается суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, в случае, если организация применяла нелинейный способ амортизации такого объекта.

15. Стоимость амортизируемого имущества, увеличивается (уменьшается) налогоплательщиком в случае проведения переоценки основных средств в соответствии с решениями и в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

1. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по формуле:

   n

   Sn = S (1 - 0, 01 k) ,

   где Sn и S - соответственно остаточная стоимость таких объектов по прошествии n месяцев после их включения в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и их первоначальная стоимость,

   n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до дня их исключения из баланса,

   k - норма амортизации (основная, специальная, особая), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

   2. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как сумма остаточных стоимостей амортизируемого имущества на начало месяца, входящего в данную группу (подгруппу), определенных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

   Статья 262. Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств

   1. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком рассматриваются как материальные расходы и принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены:

   1) организациями отраслей материального производства – в размере фактических затрат;

   2) прочими организациями – в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

2. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности превышающие размер, определенный в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, увеличивают первоначальную стоимость соответствующего основного средства.

Если по таким основным средствам организация применяет нелинейный способ амортизации, то сумма превышения включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемого имущества, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

4. К организациям отраслей материального производства в целях настоящей главы относятся организации следующих отраслей:

промышленности;

сельского хозяйства;

транспорта и связи;

строительства;

геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб;

жилищно-коммунального хозяйства.

1. Расходами на освоение природных ресурсов в целях настоящей главы признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, осуществляемые перед началом и (или) в процессе разработки запасов полезных ископаемых, либо строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений в соответствии с лицензией (разрешением) на пользование недрами.

   К расходам на освоение природных ресурсов относятся, в частности:

   расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов;

   расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

2. Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после вступления в силу настоящей главы, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и внебюджетных фондов.
3. Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте учитываются отдельно по соответствующему участку недр или участку территории (акватории). При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

   Расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет после завершения этих работ. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы.

   В случае если расходы на освоение природных ресурсов, по соответствующему участку недр, оказались безрезультатными, то указанные расходы включаются в состав налоговых вычетов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

   Указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

   При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых, либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

   Порядок, предусмотренный частью первой настоящего пункта, применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части территории (акватории), предусмотренной лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).

4. Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета доходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о непродуктивности скважины и безрезультатности дальнейших работ.

Указанное решение принимается налогоплательщиком один раз в отношении расходов по соответствующей скважине и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего нахождения о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позже установленного настоящей главой предельного срока представления декларации по налогу на прибыль (доход) организаций за налоговый (отчетный) период, в котором он фактически начал включать расходы по скважине в состав прочих расходов.

1. Расходами на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство.

2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, подлежат включению в состав материальных расходов после завершения этих исследований или разработок (подписания сторонами акта сдачи-приемки) в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных расходов в течение пяти лет при условии использования указанных исследований и разработок при производстве и реализации товаров (работ, услуг). Указанные расходы включаются в состав материальных расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, исследования по которым не дали положительного результата подлежат включению в состав материальных расходов в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.

3. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования или опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы по осуществлению деятельности этими организациями.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

1. средств транспорта (водного, воздушного или наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

1. грузов;

1. основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
2. товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;
3. иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
4. ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (определенным соответствующими законами) относятся к расходам, связанным с производством товаров (работ, услуг) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с действующим законодательством. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактически произведенных затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактически произведенных затрат.

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), помимо расходов, предусмотренных настоящей главой, относятся, в частности, следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье настоящего Кодекса;

2) расходы на оплату работ по сертификации продукции;

3) суммы комиссионных сборов и иных расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых сборов, оплаты услуг лоцмана и иные аналогичные платежи, уплачиваемые налогоплательщиком;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

6) расходы на оплату услуг по охране имущества, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности либо расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (кроме расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

8) расходы по набору персонала предприятия, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи принимаются к вычету без учета сумм начисляемой в соответствии со статьей 260 настоящего Кодекса по этому оборудованию амортизации;

11) расходы на содержание служебного автотранспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

12) расходы на командировки, в частности, на:

проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, включая обслуживание в номере, а также за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные, в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

полевое довольствие;

оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими подобными сооружениями, и иные аналогичные платежи и сборы;

13) расходы на юридические и информационные услуги;

1. расходы на консультационные и иные подобные услуги. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление принимается в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

   Расходы на консультационные и иные подобные услуги, оказываемые налогоплательщику организациями либо физическими лицами, в отношении которых он является взаимозависимым лицом, принимаются к вычету в размере не свыше 5 процентов общей суммы расходов на оплату труда налогоплательщика за соответствующий отчетный период;

2. расходы на аудиторские услуги, связанные с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности организации, осуществленные в соответствии с законодательством;

16) расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями ;

17) расходы по оплате услуг по предоставлению технического и управленческого персонала сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством, либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг);

18) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

19) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

20) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;

21) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

22) расходы на канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы). К указанным расходам также относятся расходы на обновление информационных ресурсов, массивов данных, программ для ЭВМ, баз данных и других объектов, хранимых и распространяемых с использованием телекоммуникационных сетей, включая Интернет, а также расходы на доступ, приобретение и (или) использование указанных выше объектов с использованием телекоммуникационных сетей, включая Интернет;

23) расходы, связанные с оплатой услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг: депозитарные услуги, ведение реестра владельцев ценных бумаг и другие, связанные с хранением ценных бумаг;

24) расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору и распространению информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

25) расходы по рекламе производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), включая участие в выставках и ярмарках;

26) расходы в виде аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ в соответствии настоящим Кодексом, отчислений, производимых основной организацией дочерней организации (дочерней организацией - основной организации, либо между двумя организациями, являющимися дочерними в отношении одной и той же основной организации) средств.

Настоящий подпункт не применяется при передаче средств целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ, ранее полученных от основной (дочерней) организации в качестве средств, аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ.

К вычету в соответствии с настоящим подпунктом в налоговом периоде принимают расходы в размере не свыше 10 процентов от суммы осуществленных в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком расходов на добычу полезных ископаемых (без учета сумм, аккумулируемых для целевого финансирования). При исчислении расходов на добычу полезных ископаемых не учитываются расходы, профинансированные в отчетном (налоговом) периоде за счет бюджетных и других целевых государственных средств, в том числе за счет налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, остающихся в распоряжении организаций;

27) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) плательщиками таких взносов и вкладов или иных платежей;

28) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения этими лицами (плательщиками таких взносов) указанной деятельности;

29) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством порядке предметов залога и заклада за время нахождения его у залогодержателя после передачи залогодателем до момента реализации;

30) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы по содержанию объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в связи с оказанием ими услуг принимаются к вычету в порядке, определенном настоящим пунктом:

если организация осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с осуществлением этой деятельности и содержанием указанных объектов, принимаемые к вычету, определяются с учетом положений настоящего пункта.

При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, объекты социально-культурной сферы и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам и организациям.

К объектам жилищно-коммунальной сферы относятся: жилой фонд, гостиницы (без туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и объектов физкультуры и спорта.

К объектам социально - культурной сферы в целях настоящей главы относятся объекты физкультуры и спорта (треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В том случае, если организация имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных в настоящем пункте объектов, то указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий:

стоимость услуг, оказываемых организацией, от использования объектов соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими идентичные услуги от использования таких же объектов;

расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных производств и служб не превышают обычные расходы по обслуживанию аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными;

условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный организацией при осуществлении этих видов деятельности, не принимается в уменьшение налоговой базы. Организация может перенести полученный от этого вида деятельности убыток на срок не более 10 лет и направить на его погашение доходы, полученные по указанным видам деятельности.

Организации, являющиеся градообразующими и имеющие на балансе учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и (или) инвалидов, жилищного фонда, могут принять к вычету фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения организаций. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то организации вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам.

Организации обязаны вести раздельный учет по доходам и расходам, относящимся к указанным в настоящем пункте видам деятельности;

31. расходы на обеспечение ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, при эксплуатации атомных электростанций, а также расходы на обеспечение физической защиты, учета и контроля ядерных материалов с целевым использованием средств в порядке и в пределах норм, устанавливаемых Правительством Российской Федерации в соответствии с законодательством ядерной безопасности;

32) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

33) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

34) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

35) периодические платежи, производимые в отношении нематериальных активов, не подлежащие амортизации в соответствии с действующим законодательством;

36) платежи за регистрацию права на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

37) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

2. К представительским относятся расходы организации по официальному приему и (или) обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда, или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Не относятся к представительским расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения.

Представительские расходы в течение налогового периода могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

3. К расходам организации на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с переподготовкой или повышением квалификации кадров, в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в расходы организации на производство и реализацию товаров (работ, услуг), если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (либо имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в ее штате;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в соответствии с его должностными обязанностями в этой организации в рамках ее деятельности.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в течение налогового периода в размере, не превышающем 5 процентов расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников и (или) их детей при получении ими высшего и среднего специального образования. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров также расходы на подготовку и переподготовку кадров по дисциплинам и курсам, не связанным с их профессиональными обязанностями. Указанные расходы к вычету не принимаются.

Ограничения, установленные настоящим пунктом, не применяются в отношении расходов организации по обучению промышленно-производственного персонала работе на новом оборудовании и освоению новых технологий, внедряемых в производство.

1. К расходам организации на рекламу относятся:

расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

расходы на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.;

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу;

расходы на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

расходы на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

расходы на хранение и экспедирование рекламных материалов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

расходы на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

5. Не учитываются в составе расходов расходы учреждений системы государственного резерва Российской Федерации по операциям по реализации или заимствованию материальных ценностей государственного или мобилизационного резерва и по осуществлению контроля за их поставками или ответственным хранением.

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включаются необходимые и обоснованные затраты по осуществлению деятельности, непосредственно не связаннойё с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие расходы включают, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, в частности, расходы:

1) по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг) считаются расходы, не связанные с этой деятельностью;

2) проценты, выплачиваемые по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией независимо от целей заимствования, направления расходования заемных средств и своевременности уплаты процентов.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3) расходы по организации выпуска ценных бумаг, в частности, по подготовке проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовлению или приобретению бланков, регистрации ценных бумаг и иные необходимые расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам; расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством и другие аналогичные расходы;

5) расходы, связанные с хранением, приобретением и реализацией ценных бумаг;

6) в виде сумм курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

7) отрицательная разница, образующаяся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;

8) отрицательная разница, образовавшаяся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;

9) расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, принимаемые на расходы с учетом положений, определенных статьей 308 настоящего Кодекса;

10) на формирование резервов по долгам и (или) сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (в порядке, установленном статьей 268 настоящего Кодекса). Налогоплательщики, использующие кассовый метод (статья 273 настоящего Кодекса), не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;

11) расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества, охране недр, рекультивации земель и другим необходимым работам, - в части, не включенных в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) или отнесенных на расходы через амортизационные отчисления;

12) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

1. 13) судебные издержки;

1. затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
2. расходы по операциям с тарой;
3. в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов по возмещению причиненного ущерба;
4. другие расходы, при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость;

2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых отчетных периодов, выявленных в текущем отчетном периоде. Сумма убытка, относящегося к прошлым отчетным периодам, учитывается в порядке, предусмотренном статьей 54 настоящего Кодекса;

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Для целей настоящей главы долг признается нереальным ко взысканию в случае, если в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствии невозможности его исполнения;

3) потери от брака;

4) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

5) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

1. недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
2. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

3. Величина внереализационных расходов определяется в следующем порядке:

1) величина расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) имущества и (или) исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения и (или) промышленные образцы (свидетельств на полезные образцы) и других видов интеллектуальной собственности, процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей заемных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, установленном настоящей главой;

1. штрафы, пении (или) иные санкции за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются в суммах, фактически выплаченных организацией;
2. дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации в порядке, предусмотренном статьей 268 настоящего Кодекса.

1. Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком третьих лиц в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

2. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

3. Налогоплательщик вправе формировать резервы по сомнительным долгам и суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, осуществляющих расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке и на условиях, установленных статьей 293 настоящего Кодекса.

4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется на основе результатов проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (включительно) – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 45 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2. сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней– не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленным настоящей главой.

5. Банки вправе вместо резервов по сомнительным долгам создавать резервы на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) в порядке, установленном статьей 293 настоящего Кодекса.

Под одно и то же обязательство не могут создаться одновременно резервы по сомнительным долгам и резервы по сомнительной задолженности (возможные потери по ссудам).

4. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного периода.

1. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

2. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

3. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

4. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактических осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

5. По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.

Не учитываются в целях налогообложения при определении налоговой базы следующие расходы:

1. в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
2. в виде пени, штрафов и иных санкций, поступающих в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3. в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

5) расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 265 настоящего Кодекса;

7) проценты, подлежащие выплате налогоплательщиком - заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии со статьей 283 настоящего Кодекса;

8) суммы, перечисленные комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя;

9) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством;

10. суммы средств, перечисляемые в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
11. суммы денежных средств, иного имущества в виде выданных другим лицам кредитов или займов;
12. сумму убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающие предельный размер, принимаемый к вычету в соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 266 настоящего Кодекса;
13. имущество (работы, услуги, имущественные права), переданные в порядке предварительной оплаты имущества (работ, услуг, имущественных прав);
14. суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
3. Для доходов от реализации датой получения дохода для целей настоящей главы признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В целях настоящей главы, днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1. дата подписания сторонами акта приема – передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг), для денежных средств – дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей) – для доходов:

   в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

   в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

   в виде превышения стоимости имущества, при внесении его в уставный капитал;

   по иным аналогичным доходам;

2. дата предъявления налогоплательщиком расчетных документов в соответствии с условиями заключенных договоров – для доходов:

   от сдачи имущества в аренду;

   в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

   по доходам от купли-продажи иностранной валюты;

   по иным аналогичным доходам;

3. дата начисления процентов (штрафов, пеней и иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров - по доходам:

   в виде процентов по кредитам и займам;

   в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и (или) ущерба;

   по иным аналогичным доходам;

4. последний день отчетного периода - по доходам:

   в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

   в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, дохода;

   по доходам от полученным от доверительного управления имуществом;

   по иным аналогичным доходам;

5. дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
6. дата совершения операций, выраженных в иностранной валюте, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы;
7. дата проведения переоценки имущества на основании акта, составленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета - по доходам в виде сумм дооценки имущества;
8. дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9. дата поступления таких средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - по доходам:

1. Документы, подтверждающие возникновение у налогоплательщика доходов в целях налогообложения, должны оформляться в соответствии с требованиями к оформлению документов, установленными законодательством о бухгалтерском учете.
2. При получении дохода от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также дохода от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
3. По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода) в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежемесячно. При этом, доход определяется налогоплательщиком самостоятельно, как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося на соответствующий месяц.

8. Организации, учитывают суммовые разницы при определении внереализационного дохода с учетом положений настоящего пункта.

Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату признания дохода.

Сумма поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законом или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

1. Расходы, принимаемые к вычету с учетом положений настоящей главы Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При получении доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы признаются том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения), и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

2. Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - при их списании на стоимость произведенных и реализованных товаров (работ, услуг);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для работ, услуг производственного характера.

3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных амортизационных отчислений, рассчитываемых в соответствии с порядком, установленным статьей 260 настоящего Кодекса.

4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

5. Расходы на ремонт и техническое обслуживание имущества признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты.

6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором, в соответствии с условиями договора, налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования (пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 263, 264, 268, 269 настоящего Кодекса:

1) дата начисления налогов (сборов) в установленном законодательством порядке – для сумм налогов и сборов и иных подобных расходов;

2) дата предъявления налогоплательщику расчетных документов:

2. дата утверждения авансового отчета командированного работника:

   для расходов на командировки;

   расходы на содержание служебного автотранспорта;

   для представительских расходов;

   для иных подобных расходов;

3. дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплата из кассы) налогоплательщика – для взносов, вкладов и иных обязательных платежей;
4. дата совершения операций, выраженных в иностранной валюте, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы.

1. По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществления расходов) в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов ежемесячно. При этом расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц.

1. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности одного миллиона рублей за каждый квартал.

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

3. Расходами налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда принимаются к вычету в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплате из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов принимаются к вычету по мере списания данного сырья и материалов в производство. Оценка сырья и материалов при их списании в производство производится по себестоимости единицы запасов;

2) амортизационные отчисления принимаются к вычету в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 263, 264, 268, 269 настоящего Кодекса;

3) расходы на уплату налогов и сборов принимаются к вычету в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии налоговой задолженности расходы на ее погашение принимаются к вычету в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса.

2. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно от прибыли, облагаемой по ставке, указанной в пункте 1 статьи.

3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из рыночных цен на соответствующие реализуемые товары (работы, услуги), иное имущество и имущественные права.

Если организация в соответствии с заключенным договором обязана реализовать товары (работы, услуги) в счет погашения задолженности Российской Федерации, то доходами от такой сделки признаются суммы, фактически полученные такой организацией, независимо от рыночной цены реализуемых товаров (работ, услуг).

5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из рыночной цены полученных в натуральной форме товаров (работ, услуг).

6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 настоящего Кодекса на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза, и налога с продаж).

7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

8. В случае если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьей (статья о переносе убытков) настоящей главы.

9. В случае, если в налоговом периоде налогоплательщиком получена прибыль, то он вправе в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой, уменьшить ее на сумму налоговых вычетов, налоговых льгот и (или) на суммы убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды.

В случае, если сумма налоговых льгот и (или) убытков предыдущих периодов, на перенос которых на будущее налогоплательщик имеет право, окажется больше налоговой базы либо предельно допустимых размеров налоговых льгот и (или) переносимых на будущее убытков, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, на какие из налоговых вычетов, налоговых льгот и (или) сумм убытков будет уменьшена налоговая база.

10. В том случае, если доля участия налогоплательщика в уставном (складочном) капитале (фонде) иностранной организации с местом нахождения в государстве с более благоприятном, чем в Российской Федерации режимом налогообложения, составляет не менее 25 процентов, то налоговая база такого налогоплательщика может быть увеличена налоговым органом на величину, равную части дохода, полученного указанной иностранной организацией, исчисленного исходя из доли, соответствующей доле участия такого налогоплательщика в уставном (складочном) капитале этой организации.

Указанная часть дохода иностранной организации с местом нахождения в государстве с более благоприятном режимом налогообложения, увеличивает налоговую базу налогоплательщика в первый отчетный период, следующий за окончанием налогового периода, определяемого или используемого по законодательству государства с более благоприятным, чем в Российской Федерации режимом налогообложения.

Налогоплательщик имеет право на зачет налога на прибыль или иного подобного налога, уплаченного иностранной организацией на территории государства с более благоприятным, чем в Российской Федерации режимом налогообложения, в порядке, установленном статьей 320 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы иностранная организация считается расположенной на территории государства с более благоприятным, чем в Российской Федерации режимом налогообложения, если указанная организация, будучи зарегистрированной в качестве налогоплательщика в таком государстве, не уплачивает налог на прибыль или иной подобный налог, либо если совокупная ставка такого налога не превышает 50 процентов ставки налога, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом налоговая база, с которой произошла уплата указанного налога, исчисляется в соответствии с законодательством иностранного государства. Перечень государств с более благоприятным, чем в Российской Федерации режимом налогообложения ежегодно публикуется Министерством финансов Российской Федерации.

13. В том случае, если налогоплательщик произвел расходы в пользу иностранной организации с местом нахождения в государстве или территории с более благоприятным режимом налогообложения, то указанные расходы учитываются при исчислении налога только после предварительного подтверждение налоговым органом необходимости и обоснованности этих расходов. Заявление налогоплательщика, поданное налоговому органу с просьбой подтвердить необходимость и обоснованность расходов, должно быть рассмотрено последним не позднее одного месяца после представления всех необходимых документов.

12. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающиеся игорным бизнесом, в случае невозможности разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

13. Налогоплательщики, применяющими в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

14. Налоговая база участников соглашений о разделе продукции определяется в порядке установленном соответствующим соглашениями с учетом положений статьи 313 настоящего Кодекса.

15. Особенности определения налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг устанавливается в статьях 301 -305 настоящего Кодекса.

16. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливается в статьях 307 – 310 настоящего Кодекса.

19. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются в статьях 294,295 настоящего Кодекса.

1. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются в статьях 296,297 настоящего кодекса.
2. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются в статьях 291-293 настоящего Кодекса

1. Налоговая база, определенная налогоплательщиком в соответствии со статьей (налоговая база), подлежит уменьшению на суммы, направленные:

1) организациями пенитенциарной системы, находящимися в Российской Федерации, непосредственно на развитие:

социальной или коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, на его питание или вещевое довольствие;

производственной базы этих организаций или на укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава пенитенциарной системы;

социальной сферы личного состава пенитенциарной системы, а также на обеспечение ему предусмотренных законодательством Российской Федерации гарантий и компенсаций.

2) имеющими государственную аккредитацию образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и (или) совершенствования собственного образовательного процесса;

3) организациями, входящими в структуру РОСТО в виде целевых отчислений на цели, определяемые нормативными правовыми актами о РОСТО.

2. Налоговая база, исчисленная за налоговый (отчетный) период уменьшается следующими категориями налогоплательщиков:

1. религиозными организациями, организациями, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, на суммы прибыли, полученной ими от культовой деятельности, производства и реализации предметов религиозного назначения. Перечень указанных предметов утверждается Правительством Российской Федерации;

2) специализированными протезно-ортопедическими организациями на сумму прибыли, полученной ими от производства в Российской Федерации соответствующей протезно-ортопедических изделий. Перечень указанных изделий утверждается Правительством Российской Федерации;

3) российскими психиатрическими, психоневрологическими и противотуберкулезными учреждениями на сумму прибыли, полученной от их лечебно - производственных (трудовых) мастерских, в части, направленной этими учреждениями на улучшение труда или быта больных, их дополнительное питание, приобретение медицинского оборудования или медикаментов;

4) организациями федеральных органов исполнительной власти, регулирующих вопросы лесного хозяйства, на суммы прибыли от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, в части, использованной ими непосредственно на ведение лесного хозяйства;

5) общественными объединениями охотников и рыболовов, а также организациями, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада этих общественных объединений, на сумму прибыли, полученной от производства и реализации в Российской Федерации охотохозяйственной продукции и (или) товаров (работ, услуг) охотниче - рыболовного, спортивно - оздоровительного или природоохранного назначения.

Указанная льгота применяется при условии наличия у общественных объединений охотников и рыболовов охотничьих и рыболовных угодий, полученных в пользование от субъектов Российской Федерации, и осуществляющих мероприятия в области природоохранной деятельности;

6) организациями потребительской кооперации, расположенными в районах Крайнего Севера на сумму прибыли, полученной от производства и реализации в Российской Федерации товаров (работ, услуг), в части, направленной ими на развитие и расширение системы потребительской кооперации.

3. Организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (защиту прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации об основах социальной защиты) или произведенных ими самостоятельно в соответствии с указанными целями.

4. Освобождаются от уплаты налога общероссийские общественные организации инвалидов, созданные инвалидами и (или) лицами, представляющими их интересы, в целях, предусмотренных законодательством о социальной защите инвалидов в Российской Федерации, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей или усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 процентов средней численности работников организации.

1. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на суммы, направленные им на:

1) осуществление благотворительной деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности. Для целей настоящей главы данные суммы принимаются к вычету как расходы на осуществление благотворительной деятельности, если они произведены в пользу граждан Российской Федерации и (или) некоммерческих организаций.

Для налогоплательщиков, осуществляющих благотворительную деятельность, производимые расходы уменьшают налогооблагаемую базу при условии, если такие расходы производятся за счет их нераспределенной прибыли и при предоставлении некоммерческой организацией налогоплательщикам документов, подтверждающих ее статус.

Налогоплательщики, перечислившие средства, либо иначе осуществившие расходы на благотворительные цели, не несут ответственности за нецелевое использование переданного имущества (включая денежные средства) и (или) результатов выполненных работ, оказанных услуг и (или) иной оказанной ими поддержки;

2) восстановление расположенных на территории Российской Федерации объектов исторического или культурного наследия Российской Федерации;

3) содержание расположенных на территории Российской Федерации государственных:

природных заповедников;

природных, национальных и дендрологических парков;

ботанических садов;

4) реализацию на территории Российской Федерации федеральных, региональных или муниципальных программ переквалификации офицеров, уволенных в запас, или социальной защиты военнослужащих;

5) улучшение условий содержания и (или) медицинского обслуживания спецконтингента российских учреждений пенитенциарной системы;

6) Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития;

7) направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели организациями отраслей сферы материального производства.

Указанные расходы учитываются при расчете налоговой базы при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

2. Не подлежит налогообложению прибыль, полученная налогоплательщиками:

1) от производства в Российской Федерации и реализации важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств или изделий медицинского назначения.

Перечень указанных лекарственных средств и изделий медицинского назначения утверждается Правительством Российской Федерации;

2) от производства в Российской Федерации и реализации ветеринарных препаратов, предназначенных для лечения опасных для жизни или здоровья людей заболеваний животных,.

Перечень указанных ветеринарных препаратов утверждается Правительством Российской Федерации;

3) от производства в Российской Федерации и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Отнесение продукции к сельскохозяйственной и охотохозяйственной производится в соответствии с Общероссийским классификатором продукции в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение не распространяется на прибыль, полученную от производства, переработки и реализации подакцизных товаров, либо от розлива алкогольной продукции или от производства подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) от производства в Российской Федерации и реализации продуктов детского питания;

5) от производства в Российской Федерации и реализации технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

Перечень указанных средств утверждается Правительством Российской Федерации;

6) от производства в Российской Федерации и реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, если доля выручки от реализации указанных изделий составляет не менее 70 процентов от суммы общей выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций;

1. от основной деятельности государственных и муниципальных организаций (музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, специализированных реставрационных организаций, цирков и зоопарков, государственных ботанических садов, дендрологических парков и заповедников);
2. Центрального банка Российской Федерации от деятельности, связанной с осуществлением функций по регулированию кредитно-денежного обращения.

1. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, исчисленный в соответствии с настоящим Кодексом вправе уменьшить налоговую базу в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей) с учетом особенностей предусмотренных подпунктом 30 пункта 1 статьи 266 настоящего Кодекса.

2. При определении убытка налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, убыток от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяется отдельно от других полученных им убытков. Порядок исчисления таких убытков и переноса их на будущее устанавливается статьями 301 – 305 и статьями 307-310 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде признаваемого убытка.

В аналогичном порядке убыток, неперенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет, с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

4. Если налогоплательщик получил признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены. Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

5. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем убытка в течение всего срока льготы.

6. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации (в том числе при присоединении, слиянии) налогоплательщик - правопреемник не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных в результате такой реорганизации налогоплательщика.

Вместе с тем, если налогоплательщик – правопреемник реорганизованного налогоплательщика продолжает аналогичную деятельность с использованием большей части (более 50 процентов) имущества, имущественных прав и персонала реорганизованного налогоплательщика, то налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытков реорганизованного налогоплательщика при условии, что такие убытки возникли от продолжаемого вида деятельности и ранее не уменьшали налогооблагаемую базу реорганизованного налогоплательщика.

1. Налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу на сумму, превышающую:

1) 3 процента от налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса - по операциям, установленным подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 276 настоящего Кодекса.

2) 5 процентов от налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 275 настоящего Кодекса - по операциям, установленным подпунктом 3 пункта 1 статьи 275 и подпунктом 6 пункта 1 статьи 276 настоящего Кодекса.

2. Общий размер сумм, освобождаемых от налогообложения, установленный подпунктом 7 пункта 1 статьи 276 и статьей 277 настоящего Кодекса ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса без учета прочих налоговых льгот и сумм, освобождаемых от налогообложения в соответствии с настоящей главой.

При этом, при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

3. Нормы, предусмотренные пунктом 1 статьи 275 и пунктом 1 статьи 276 настоящего Кодекса, применяются при условии, если соответствующие расходы фактически произведены за счет чистой (нераспределенной) прибыли налогоплательщика.

4. Налоговые льготы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 и пунктами 3 и 4 статьи 275, не применяются в отношении прибыли, полученной от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, полезных ископаемых, минерального сырья, иных товаров, не являющихся предметами культа и предметами религиозного назначения, а также прибыли, полученной от оказания услуг по реализации этих товаров по договорам поручения или комиссии, а также прибыли от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, определяемыми в порядке, установленном настоящей главой.

При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов и расходов, признаваемых вычетами, связанных с производством и реализацией подакцизных товаров, полезных ископаемых, минерального сырья, иных товаров, не являющихся предметами культа и предметами религиозного назначения, а также прибыли, полученной от оказания услуг по реализации этих товаров по договорам поручения или комиссии, и прибыли, полученной от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

7. Нормы, установленные пунктом 2 статьи 275 и пунктом 2 статьи 276 настоящего Кодекса применяются только при ведении раздельного учета прибыли от осуществления указанных видов деятельности.

6. Нормы, предусмотренные статьями 275 и 276 настоящего Кодекса, применяются при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с действующим законодательством.

5. Налогоплательщики вправе не применять налоговые льготы или применять их не в полном размере, равно как отказаться от переноса убытков на будущее.
6. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления вправе предусматривать дополнительные льготы по налогу на прибыль, помимо льгот, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса, в виде уменьшения сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества (остаточную стоимость - для основных средств, нематериальных активов, или цену приобретения - для иного имущества), а также на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При определении стоимости реализуемых покупных ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок организация использует метод ФИФО.

Если остаточная стоимость (цена приобретения) имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.

При определении стоимости реализуемых покупных товаров, организация использует метод ФИФО.

Убыток, полученный при реализации амортизируемого имущества, включается в прочие расходы налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

1. Внесение (передача) денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные (размещенные) организацией акции или доли (паи) в уставном (складочном) капитале (фонде) рассматривается как инвестирование с приобретением соответствующих акций (долей, паев).

1. При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) не признается убытком по сделке уступки права требования.

2. При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который ежемесячно включается во внереализационные расходы налогоплательщика равными долями в течение пяти лет.

3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как сумма средств, полученных этим налогоплательщиком при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе принять к вычету расходы в сумме стоимости приобретения указанного права требования долга у предыдущего налогоплательщика.

1. Для целей настоящей главы не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (далее в настоящей статье – товарищество).

2. В случае если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета результатов деятельности такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником, независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества.

3. Участник товарищества, осуществляющий учет результатов деятельности этого товарищества, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества, и ежемесячно сообщать каждому участнику этого товарищества и налоговому органу по месту нахождения такого участника о суммах причитающихся (распределяемых) этому участнику доходов товарищества.

Доходы полученные налогоплательщиками от участия в товариществе включаются в состав внереализационных доходов участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества между его участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются.

При прекращении действия товарищества участники товарищества не производят корректировку ранее учтенных при налогообложении доходов на фактически полученные доходы при распределении дохода по окончании договора об этом товариществе.

1. В целях настоящей главы к вычету принимаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не превосходит размера ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта, при оформлении долгового обязательства в рублях, и 12 процентов – по кредитам в иностранной валюте.

При этом под долговыми обязательствами понимаются кредиты (займы или иные заимствования независимо от формы их оформления). К указанным долговым обязательствам не относится задолженность по налогам и сборам.

2. Если размер непогашенных долговых обязательств, предоставленных налогоплательщику, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью – более чем в десять раз) превосходит разницу между суммой его активов и величиной обязательств налогоплательщика, (далее - “собственный капитал”) на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в расходы, принимаемые к вычету, применяются следующие правила.

Если налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед организацией, являющейся учредителем (участником) этого налогоплательщика, то налогоплательщик обязан на последний день каждого налогового периода исчислять величину своих чистых активов, соответствующей доле участия организации-кредитора в уставном (складочном) капитале (фонде) этого налогоплательщика. При этом указанная величина (коэффициент капитализации) определяется, как произведение доли участия кредитора в уставном (складочном) капитале (фонде) налогоплательщика на величину чистых активов налогоплательщика по данным за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Исчисленный коэффициент капитализации за отчетный (налоговый) период применяется в отношении процентов, начисляемых (выплачиваемых) налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по долговым обязательствам.

В состав расходов, принимаемых к вычету, включаются проценты, установленные пунктом 1 настоящей статьи, умноженные на коэффициент капитализации.

При этом разница между начисляемыми (выплачиваемыми) процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, приравниваются к получаемым этим лицом дивидендам и облагаются налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

1. Налог определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

2. Если налогоплательщиком является российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма налога по итогам налогового периода определяется этим налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартального авансового платежа определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных налоговых платежей производится равными долями в размере одной трети квартального авансового платежа за отчетный период, предшествовавший истекшему.

3. Организации, которые в соответствии с настоящей главой применяют кассовый метод, бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога применительно к каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получении дохода.

5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным эмиссионным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации а также муниципальным ценным бумагам, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2) если по государственным ценным бумагам и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов. Конкретные виды ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

6. Налогоплательщик - инвестор соглашения о разделе продукции с доходов, полученных от реализации указанного соглашения, исчисляет налог за налоговый период исходя из налоговой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 7 статьи 274 настоящего Кодекса, с учетом положений статей 284 и 313 настоящего Кодекса.

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетным периодом по налогу признается квартал.

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (статья 286 настоящего Кодекса).

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15 числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным эмиссионным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, муниципальным ценным бумагам налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком-получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

5. Для отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам могут быть установлены иные сроки и порядок уплаты налога в виде авансовых платежей.

1. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм промежуточных и авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

2. Уплата промежуточных и авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя величина удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных средств и нематериальных активов этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных средств и нематериальных активов в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).

Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщиками с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговыми органами по месту нахождения таких налогоплательщиков может применяться показатель удельного веса расходов обособленных подразделений, относимых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса на оплату труда, в общих расходах налогоплательщика, относимых на оплату труда.

Стоимость основных средств и материальных активов определяется исходя из их балансовой стоимости за вычетом износа.

Суммы промежуточных и авансовых платежей, а также сумма налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляется по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

3. Исчисление сумм промежуточных платежей и авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

При исчислении промежуточных платежей по налогу в течение отчетного периода налогоплательщик применяет показатели предыдущего отчетного периода.

Сведения о суммах промежуточных и авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

4. Налогоплательщик уплачивает суммы промежуточных и авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

5. Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей настоящего Кодекса.

1. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором;

2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, указанные организация или постоянное представительство определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 2 настоящей статьи.

На российскую организацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в федеральный бюджет.

2. Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход, полученный в виде дивидендов, относящаяся к части дохода, остающегося после уплаты налога на доходы и распределяемого в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со статьей 246 настоящего Кодекса является налогоплательщиком, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога на доход на дивиденды налогоплательщиком - получателем дивидендов.

В случае если сумма дивидендов, распределяемых между акционерами, превышает сумму дивидендов, подлежащих распределению из дохода, исчисленного без учета налоговых льгот, уменьшенного на сумму налога на доходы организаций, сумма налога, приходящаяся на дивиденды, распределяемые за счет дохода, остающегося после уплаты налога подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога на доход, полученный в виде дивидендов налогоплательщиком - получателем дивидендов.

Организация - источник выплаты дивидендов обязана сообщать в налоговый орган по месту своей регистрации сумму налога, удержанного при выплате дивидендов и сумму налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика с учетом положений настоящей статьи в порядке, установленном пунктом 3 статьи 290 настоящего Кодекса.

Если сумма налога, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

1. Налогоплательщики и налоговые агенты независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечение каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей главой.

2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода и налоговые агенты в отношении удерживаемых и перечисляемых ими сумм налога представляют налоговые декларации упрощенной формы.

3. Налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации упрощенной формы в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) налогоплательщику денежных средств, в отношении которых на этого налогового агента возлагаются соответствующие обязанности по удержанию и перечислению налога.

4. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в течение трех календарных месяцев со дня окончания налогового периода.

5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного и налогового периодов в налоговые органы по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения сведения о причитающихся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации суммах налога.

1. К доходам банка кроме доходов, предусмотренных статьями 249,250 настоящего Кодекса, относятся доходы от банковских операций и сделок.

2. К доходам от банковских операций и сделок относятся доходы:

1) в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет привлеченных банком денежных средств клиентов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков – корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах; включая комиссионные сборы (вознаграждения)при операциях по покупке или продаже валюты за счет и по поручению клиентов, от операций с валютными ценностями;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и балансовой стоимостью;

6) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки над отрицательной переоценкой драгоценных металлов и драгоценных камней;

7) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

8) от размещения резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов (кроме случаев, когда указанные действия совершаются Центральным банком Российской Федерации и его территориальными органами);

9) от приобретения права требования исполнения обязательств в денежной форме;

10) от доверительного управления денежными средствами или иным имуществом;

11) от депозитарного обслуживания клиентов;

12) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

13) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

14) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

15) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

16) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

17) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (доход), либо списанным за счет созданных резервов, уменьшивших налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с положениями налогового законодательства; в виде сумм восстановленного резерва при его уменьшении, если отчисления в резерв ранее принимались в уменьшение налоговой базы;

18) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

19) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

В расходы по оказанию услуг банками, кроме указанных в статьях 254 – 267 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных банковским законодательством), включаются следующие расходы:

1. проценты по:

1) договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

2) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

3) межбанковским кредитам, включая овердрафт, в том числе отсроченным (пролонгированным) не более одного раза кредитам на сроки, предусмотренные в первоначальном договоре;

4) приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, в том числе отсроченным (пролонгированным) не более одного раза кредитам на сроки, предусмотренные в первоначальном договоре, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации;

5) по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

Проценты, начисленные в соответствии с настоящим подпунктом, принимаются к вычету с учетом положений статьи 283 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;

2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 293 настоящего Кодекса

3. комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4. расходы по проведению валютных операций;

5. расходы (убытки ) от купли-продажи иностранной валюты. При определении убытков от купли-продажи иностранной валюты учитывается разница между ценой продажи и их стоимостью на день, предшествующий дню продажи;

6. расходы (убытки) по купле-продаже драгоценных металлов и драгоценных камней. При определении убытков от купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней учитывается разница между ценой продажи и учетной стоимостью;

7. превышение отрицательной переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней над положительной переоценкой;

8. расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинированию драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

9. расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

10. расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

11. суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих банку или его клиентам ценностей;

12. расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

13. расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

14. других расходов, связанных с банковской деятельностью.

1. Банки вправе производить вычеты по формированию резервов на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) при нарушении кредитного договора заемщиком в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Резервы по долгам, образовавшимся в связи с неуплатой процентов заемщиком, формируются банками в общем порядке, установленном статьей 268 настоящего Кодекса для таких резервов.

3. В целях настоящей главы сомнительной задолженностью признается задолженность по ссудной и приравненной к ссудной задолженности по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты, по суммам, не взысканным гарантий (кроме гарантий по векселям), по суммам задолженности по кредитному договору, приобретенному на основании договора об уступке требования, если указанная задолженность отвечает хотя бы одному из критериев, установленных пунктом 4 настоящей статьи.

К сомнительной задолженности может быть отнесена задолженность по следующим ссудам::

текущим ссудам при наличии просроченной выплаты процентов по ним свыше 30 дней;

ссудам с просроченной выплатой по основному долгу свыше 30 дней

Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям , относятся к сомнительной задолженности при условии, если эти средства учитываются банком как непогашенная задолженность свыше 30 дней.

4. Размер сомнительной задолженности определяется на дату окончания отчетного (налогового) периода.

Банк вправе произвести вычеты на формирование резервов по сомнительной задолженности при условии проведения оценки финансового состояния заемщика.

Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится на комплексной основе: в зависимости от финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей. Оценка финансового состояния заемщика должна проводиться банком на постоянной основе и содержаться в кредитных досье банка, особенно в отношении крупных кредитов, кредитов связанным с банком заемщикам, инсайдерам, а также в отношении всех проблемных (не отнесенных к стандартным) кредитов.

В целях настоящей статьи под обеспечением понимается залог. Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности.

Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог, а также справочные данные об уровне цен, включая справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен.

Для целей данной статьи по качеству обеспечения выделяются обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные ссуды.

Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям: его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором (в случае, если срок, на который ссуда предоставлена, превышает один год, - процентов, причитающихся в соответствии с договором к выплате в течение ближайшего года), а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав; Вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее, чем на 30 день задержки заемщиком очередных платежей банку по основному долгу либо по процентам.

К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран из числа "группы развитых стран", а также векселя, авалированные указанными субъектами. (перечень стран, относящихся к числу "группы развитых стран", определен Банком России

К обеспеченным ссудам относятся :

Признаются обеспеченными ссуды, предоставленные физическим лицам, исполнение обязательств по которым (по основному долгу и процентам) в полной сумме обеспечено неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации,

Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению, предусмотренному настоящей статьей в отношении обеспеченной ссуды

К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды, выданные под банковскую гарантию банков стран из числа "группы развитых стран", а также векселя, авалированные указанными субъектами (перечень стран, относящихся к числу "группы развитых стран", определен Банком России).

Недостаточно обеспеченной признается ссуда, предоставленная физическому лицу, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, установленных настоящей статьей.

К категории недостаточно обеспеченных относятся также предоставленные физическим лицам ссуды, исполнение обязательств по которым (по основному долгу и процентам) обеспечено неустойкой, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором, не в полной сумме.

К недостаточно обеспеченным относится также ссудная задолженность, если она превышает 50% оборотных средств у заемщика - организации.

5. Резерв на возможные потери по ссудам формируется на дату окончания отчетного (налогового) периода в следующем порядке:

в размере 20 процентов от суммы основного долга - по текущим ссудам при наличии просроченной выплаты процентов по ним свыше 30 дней;

в размере 40 процентов от суммы основного долга - по текущим ссудам при наличии просроченной выплаты процентов по ним свыше 60 дней;

в размере 60 процентов от суммы основного долга - по текущим ссудам при наличии просроченной выплаты процентов по ним свыше 90 дней;

в размере 80 процентов от суммы основного долга - по текущим ссудам при наличии просроченной выплаты процентов по ним свыше 120 дней;

в размере 100 процентов от суммы основного долга - по текущим ссудам при наличии просроченной выплаты процентов по ним свыше 180 дней; либо по ссудам с просроченной выплатой по основному долгу свыше 30 дней.

6.При расчете налога на прибыль не уменьшают налоговую базу отчисления в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности:

относящейся к текущим ссудам, имеющим просроченную задолженность по оплате процентов на срок, не превышающий 30 дней; под учтенные кредитной организацией векселя;

по ссудам, выданным под поручительство Правительства Российской Федерации и (или) поручительство Министерства финансов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

по необеспеченным ссудам. Необеспеченными ссудами признаются ссуды, имеющие обеспечение залогом в размере, покрывающем сумму основного долга и начисленных по нему процентам менее, чем на 50 процентов;

по межбанковским кредитам и депозитам, не обеспеченным залогом;

по ссудам, имеющим обеспечение векселями.

7. При погашении долга либо уменьшении размера ссудной и приравненной к ней задолженности по кредиту, по которому заемщиком произведено устранение допущенных ранее нарушений условий кредитного договора; при переуступке прав требования по кредитным договорам, налоговая база увеличивается на сумму ранее принятых к вычету резервов, сформированных по такой ссудной и приравненной к ней задолженности.

Налоговая база увеличивается также на сумму ранее созданных резервов при прекращении обязательства по кредитному договору на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях передачи права третьему лицу, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами, иными правовыми актами или договором

8. Уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, предусмотренное статьей 277 настоящего Кодекса, не распространяется на убытки, возникшие в результате отнесения на расходы кредитной организации суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности.

1. К доходам страховых организаций (страховщиков), кроме доходов предусмотренных статьей 249,250 настоящего Кодекса, относятся доходы от услуг страхования, сострахования и перестрахования, а также от других сделок, связанных со страховой деятельностью .

2. К доходам от операций страхования, сострахования и перестрахования относятся доходы в виде:

1) страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) сумм уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждений от страховщиков по договорам сострахования;

5) сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) сумм процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходов от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) прочие доходы.

3. К доходам от других сделок, связанных со страховой деятельностью, относятся доходы в виде:

1) сумм полученных в виде санкций за невыполнение условий договоров страхования;

2) вознаграждений за оказание услуг страхового агента, брокера;

3) вознаграждений полученных страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

4) доходов от иных сделок (кроме доходов от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов).

В расходы по оказанию страховщиками страховых услуг, кроме указанных в статьях 254 – 267 настоящего Кодекса, включаются в частности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.

Положения настоящего подпункта также применяются к договорам перестрахования, заключенным с российскими организациями и организациями, расположенными в государствах, с которыми у Российской Федерации имеются соглашения об устранении двойного налогообложения;

4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;

5) суммы процентов уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования, в случаях предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) расходы на ведение дела;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

10) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;

инкассаторских услуг;

11) отчисления из прибыли, направляемые на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

12) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

1. Доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов и по доходам, полученным от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов.

2. К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249,250 настоящего Кодекса, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством, определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

3. К доходам, полученным от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, кроме доходов, предусмотренных статьей 249,250 настоящего Кодекса, в частности, относятся:

отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством;

доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

1. Расходы негосударственных пенсионных фондов определяется раздельно по расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов и дохода от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов.

2. К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов кроме указанных в статьях 254 -257 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности фонда в соответствии с законодательством, принимаемые к вычету.

3. К расходам, связанным с получением дохода от имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, кроме указанных в статьях 254 – 267 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения;

2) оплата услуг актуариев;

3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьей 249,250 настоящего Кодекса, относятся доходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, в частности:

1) доход от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

2) в виде части дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиенту в соответствии с условиями договора;

3) доход от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;

4) доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;

5) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

6) доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг;

7) прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

В расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, кроме указанных в статьях 254 - 267 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о рынке ценных бумаг) включаются в частности:

1) платежи за пользование торговыми местами, а также взносы, уплачиваемые организаторам торговли, имеющим соответствующую лицензию и необходимые для осуществления основной деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов;

2) стоимость услуг посредников и агентов при размещении акций (паев), выпущенных инвестиционным фондом;

3) расходы по аренде помещений и оплате услуг связи при организации и проведении общих собраний акционеров инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов;

4) расходы по эксплуатационному обслуживанию торговых мест, возникающие в связи с осуществлением деятельности по организации торговли;

5) расходы на экспертизу, связанную с подлинностью представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг; расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника, инвестиционного фонда и доверительного управляющего паевыми инвестиционными фондами, в том числе на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательными и иными нормативными актами предусмотрена обязанность осуществлять такое раскрытие;

6. другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Организации системы потребительской кооперации вправе в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме указанных в статьях 254 - 267 настоящего Кодекса) следующие расходы:

1) отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

2) проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства;

3) отчисления в фонд развития потребительской кооперации, в порядке предусмотренном Правительством Российской Федерации.

1. Порядок отнесения организаций и физических лиц к профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливается законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг.

2. Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигации органов местного самоуправления, акции и облигации предприятий, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по которым рассчитаны рыночные цены.

Ценные бумаги, эмитированные за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при отсутствии каких-либо ограничений на их обращение в соответствующем государстве в сравнении с другими ценными бумагами аналогичного типа, а также при условии их обязательной котировки в порядке, установленном национальным законодательством такого государства. Порядок предоставления соответствующей информации о признании ценных бумаг, эмитированных за пределами Российской Федерации, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и их котировки, определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование деятельности рынка ценных бумаг.

Паи паевого инвестиционного фонда считаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при условии, что каждый рабочий день управляющей компанией рассчитывается цена пая и отсутствуют какие-либо ограничения на их выкуп управляющей компанией или ее агентом, либо - при соблюдении требований, установленных настоящим пунктом.

3. Особенности определения налоговой базы, в связи с операциями по реализации ценных бумаг, переоценкой ценных бумаг, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее, в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке ценных бумаг осуществляются соответствующие операции, устанавливаются настоящим параграфом.

Убытки организаций, не связанные с обращением ценных бумаг, определяются и переносятся на будущее на общих основаниях в соответствии со статьей 277 настоящего Кодекса.

В случае, если организации производят переоценку ценных бумаг по рыночной стоимости результаты переоценки не увеличивают (не уменьшают) налоговую базу до момента реализации указанных ценных бумаг.

1. Налоговая база по операциям реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется с учетом особенностей, установленных пунктами 2-5 и пунктом 7 настоящей статьи.

1. В целях настоящей главы под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются обязательства (либо права) и требования участников срочных сделок в отношении базисного актива. Под базисными активами срочных сделок понимаются предметы срочных сделок. Стоимость финансового инструмента срочных сделок меняется в результате изменения цены (значения) базисного актива (указанной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной).

Финансовые инструменты срочных сделок могут быть связаны с поставкой базисного актива при наступлении даты исполнения (финансовые инструменты срочных сделок с поставкой) или проведением окончательных взаиморасчетов между сторонами по сделке (расчетные финансовые инструменты срочных сделок).

Исполнением прав и обязательств по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является либо исполнение финансового инструмента срочных сделок путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по вариационной марже, либо совершение налогоплательщиком операции, противоположной ранее совершенной операции с данным финансовым инструментом срочных сделок (закрытие позиции). При этом налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

2. В целях настоящей главы под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

В целях настоящей главы финансовые инструменты срочных сделок, признаются обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок (либо биржевыми), если указанные финансовые инструменты срочных сделок, удовлетворяют каждому из следующих требований:

1) их заключение, обращение и исполнение организуется хотя бы одним организатором торговли (биржей), имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации по правилам, установленным этим организатором торговли;

2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение на данном организованном рынке ;

3) информация об их котировках общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли в течение не менее трех лет;

4) операции с ними осуществляются только в порядке, установленном организатором торговли.

Под рыночной ценой в целях настоящей главы понимается цена, рассчитанная в порядке, установленном организатором торговли. В случае если отклонение (в ту или иную сторону) фактической цены от рыночной составило не более предельного размера отклонения рыночной цены, определяемой в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, для целей налогообложения принимается цена сделки.

При отсутствии информации о рыночных ценах финансовых инструментов срочных сделок у официальных организаторов торгов на дату совершения сделки принимается рыночная цена этих сделок по данным официальных регистраторов торгов на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.

Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся исключительно за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок, если обращение этих инструментов предусматривает обязательную их котировку официальным организатором торгов в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством.

Особенности определения налоговой базы в связи с операциями по реализации финансовых инструментов срочных сделок, переоценкой финансовых инструментов срочных сделок, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке финансовых инструментов срочных сделок осуществляются соответствующие операции, а также в зависимости от целей совершения операции с соответствующим финансовым инструментом срочной сделки, устанавливаются настоящей главой.

Налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, установленном настоящей главой для операций с указанными активами. Прибыль (убыток) от таких сделок не увеличивает (уменьшает) налогооблагаемую базу по операциями с расчетными финансовыми инструментами срочных сделок, определяемую в соответствии с настоящей главой. При этом, при определении налогооблагаемой прибыли от реализации базисного актива необходимо учитывать, что если рыночная цена базисного актива превышает фактическую цену реализации базисного актива более чем на 20%, то в случаях, предусмотренных статьей 40 Кодекса, для расчета налогооблагаемой базы цена реализации признается равной рыночной цене базисного актива в сделках с аналогичными условиями. При определении рыночной цены необходимо руководствоваться статьей 40 Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей главой для сделок с ценными бумагами. Если поставка или приобретение базисного актива осуществляется в исполнение опционного контракта, опционная премия признается доходом (расходом) налогоплательщика по осуществлению данной операции.

3. Операции с финансовыми инструментами срочных сделок могут совершаться в целях получения прибыли от изменения цен или значений базисных активов или в целях частичной или полной компенсации убытков от изменения цен или значений базисных активов, а также потока денежных средств (операции хеджирования). Операция с финансовыми инструментами срочных сделок (или комбинация таких операций) может быть признана операцией хеджирования, при следующих условиях:

ее документального оформления на момент совершения операции или комбинации операций с финансовыми инструментами срочных сделок или на момент принятия решения об использовании финансовых инструментов срочных сделок в случае, если операция с указанным инструментом была совершена ранее. Указанный документ должен содержать описание операции хеджирования, в том числе определение операции (комбинации операций) с финансовыми инструментами срочных сделок, определение объекта хеджирования, описание хеджируемого риска, а также основные критерии, которые позволят налогоплательщику оценить эффективность хеджирования риска изменения цены базисного актива или потока денежных средств;

предполагается, что ее осуществление позволит достичь финансового результата, противоположного финансовому результату от операций налогоплательщика с объектом хеджирования, что соответствует стратегии хеджирования;

для операций хеджирования риска изменения потоков денежных средств хеджируемая сделка состоится с высокой степенью вероятности и ее исполнение создает риск изменения потоков денежных средств и отразится на финансовом результате налогоплательщика (при этом изменение потока денежных средств и влияние на финансовый результат могут быть в разных налоговых периодах);

эффективность операции хеджирования может быть оценена, т.е. может быть определена рыночная цена объекта хеджирования или поток денежных средств, возникающий в результате хеджируемой операции, а также рыночная цена финансового инструмента срочных сделок (или комбинации операций с финансовыми инструментами срочных сделок).

1. Для целей настоящего параграфа под суммой переоценки финансовых инструментов срочных сделок организованного рынка понимается сумма вариационной маржи, то есть разница между рыночными ценами двух следующих подряд торгов, проводимых официальными организаторами торговли по данным финансовым инструментам срочных сделок, либо разница между ценой заключения сделки и рыночной ценой на день заключения сделки, либо разница между ценой исполнения прав и обязательств по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок и рыночной ценой предыдущих торгов.

В целях настоящей главы положительная вариационная маржа означают сумму положительной переоценки финансового инструмента срочных сделок, полученную налогоплательщиком по результатам последних торгов. Отрицательная вариационная маржа означают сумму отрицательной переоценки финансового инструмента срочных сделок, уплаченную налогоплательщиком по результатам последних торгов.

Вариационная маржа рассчитывается официальным организатором торгов в соответствии с установленными им правилами обращения данных финансовых инструментов срочных сделок.

2. Положительная разница между суммами положительной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, полученными налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, и суммами отрицательной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, уплаченными налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период с учетом расходов, связанных с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, признается доходом налогоплательщика за этот отчетный (налоговый) период, полученным от переоценки (исполнения) финансовых инструментов срочных сделок.

Отрицательная разница с учетом расходов, связанных с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок соответственно признается убытком налогоплательщика за этот отчетный (налоговый) период, полученным от переоценки (исполнения) финансовых инструментов срочных сделок или их продажи соответствующих операций.

Положительная (отрицательная) разница определяется на день исполнения прав и обязательств по финансовым инструментам срочных сделок независимо от порядка осуществления взаиморасчетов между контрагентами.

Положительная разница, образовавшаяся между ценой исполнения или иной передачи прав и (или) обязательств по операции с финансовыми инструментами срочных сделок и ценой финансовых инструментов срочных сделок на дату заключения срочной сделки (приобретения финансового инструмента) с учетом расходов, связанных с совершением операции для целей настоящей главы признается доходом налогоплательщика от исполнения или иной передачи финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Отрицательная разница с учетом расходов, связанных с совершением операций, соответственно признается убытком налогоплательщика, полученным от исполнения по финансовым инструментам срочных сделок в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло исполнение или передача прав и обязанностей.

1. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно и учитываются в составе общей налоговой базы налогоплательщика, определяемой в соответствии с пунктом 8 статьи 274 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами от операций с финансовыми инструментами срочных сделок со всеми базисными активами, с одной стороны, и убытками от операций с финансовыми инструментами срочных сделок со всеми базисными активами, с другой стороны.

Особенности отражения доходов и убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и приобретенным в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива (предмета сделки) установлены настоящей главой.

3. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами от операций с финансовыми инструментами срочных сделок со всеми базисными активами с одной стороны, и убытками, полученными по операциям с финансовыми инструментами со всеми базисными активами с другой стороны.

4. По операциям хеджирования доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.

1. Если от переоценки, исполнения или передачи прав и (или) обязательств по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с различными базовыми активами, обращающимися на организованном рынке в каком-либо налоговом периоде возникнут убытки, то они могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся от переоценки (исполнения, передачи) обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов в последующие налоговые периоды применительно к порядку, установленному настоящей главой в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

По сделкам, заключенным в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива (предмета сделки), в случае исполнения таких сделок путем поставки базисного актива (предмета сделки) ограничения, установленные настоящей статьей не применяются. Доходы (расходы) по таким сделкам учитываются в соответствии с настоящей главой.

2. Убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся от исполнения (передачи) прав и (или) обязательств по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с различными базовыми активами, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды применительно к порядку, установленному настоящей главой в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

3. Убытки, возникшие в результате того, что налогоплательщик не воспользовался правами и требованиями, предоставленными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке в тех случаях, когда исполнение прав и требований повлекло бы увеличение убытков по операции, определенные в сумме расходов на приобретение таких финансовых инструментов срочных сделок, относятся на уменьшение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок соответствующей категории (обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке). В случае заключения сделок, связанных со страхованием рисков изменения цены базисного актива, такие убытки уменьшают налоговую базу по указанным сделкам.

1. Для целей настоящей главы не включается в доход доверительного управляющего передача учредителем доверительного управления имущества, в том числе имущественных прав, в доверительное управление.

2. Доверительный управляющий обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход учредителя доверительного управления полученный за отчетный (налоговый) период от имущества, переданного в доверительное управление, и ежемесячно сообщать учредителю о суммах, причитающихся выплате в качестве дохода учредителя.

Доходы, полученные учредителем от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав внереализационных доходов учредителя и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. При этом начисленные суммы дохода включаются в состав внереализационных доходов учредителя независимо от фактического перечисления данного дохода учредителю (выгодоприобретателю, третьему лицу).

Расходы учредителя доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного управления, (включая плату управляющему за осуществление доверительного управления) включаются в состав вычетов учредителя.

Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения, включаются в доход от реализации товара (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. При этом в состав расходов, учитываемых в виде вычетов у доверительного управляющего, включаются расходы, связанные осуществлением доверительного управления, если только эти расходы не возмещаются учредителем доверительного управления.

Выгодоприобретатель (иное третье лицо), не являющийся учредителем доверительного управления, в состав внереализационных доходов включает все доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления.

Возврат имущества (имущественных прав) доверительным управляющим учредителю (выгодоприобретателю, третьему лицу) не является реализацией товара (работ,услуг). Для целей настоящей главы не включается в доход учредителя доверительного управления возврат имущества, в том числе имущественных прав, переданных ранее в доверительное управление.

1. Налогоплательщиками в соответствии с настоящей статьей являются организации, выступающие в качестве инвесторов по соглашениям о разделе продукции (далее – соглашения). В случае если в качестве инвестора выступает не признаваемое организацией объединение организаций, каждая из организаций - участников такого объединения является налогоплательщиком.

В случае, если инвестором по соглашению является иностранная организация, применяются особенности налогообложения таких организаций применительно к положениям настоящей главы.

Распределение прибыли по соглашению о разделе продукции между участниками не признаваемого организацией объединения осуществляется применительно к статье 282 настоящего Кодекса.

В случае, если ведение работ по соглашению поручено оператору, оператор соглашения рассматривается как налоговый агент.

Организация, выполняющая функции оператора соглашения, не является налогоплательщиком для целей настоящей статьи по отношению к деятельности, выполняемой от имени инвестора (за исключением случая, когда функции оператора исполняются инвестором по данному соглашению).

2. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная инвестором от реализации соглашения о разделе продукции. В целях настоящей статьи прибылью инвестора признается доход инвестора от выполнения соглашений, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с настоящей статьей.

Доходом инвестора от выполнения соглашений признается часть прибыльной продукции, переданная в собственность инвестора в результате раздела прибыльной продукции между государством и инвестором, а также внереализационные доходы инвестора при выполнении соглашений.

Под прибыльной продукцией понимается произведенная продукция при выполнении соглашений за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты налога за пользование недрами (ренталс и роялти), и компенсационной продукции за отчетный период.

Условия и методы раздела прибыльной продукции между государством и инвестором определяются конкретным соглашением о разделе продукции.

Компенсационной продукцией является часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения фактически понесенных им в соответствии с программой работ, сметой затрат и документально подтвержденных расходов по соглашению.

Состав и порядок возмещения расходов при реализации соглашений о разделе продукции (включая предельный уровень компенсационной продукции, подлежащий передаче инвестору в отчетном периоде), определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются доходами от осуществления деятельности по соглашению о разделе продукции доходы инвестора полученные:

1) от реализации доли прибыльной продукции, принадлежащей по условиям соглашения государству;

2) от реализации компенсационной продукции, являющейся по условиям соглашения собственностью инвестора;

3) за выполнение функций оператора соглашения. При этом указанные доходы признаются доходами от осуществления иной обычной деятельности и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

3. Не признаются доходами инвестора, подлежащими налогообложению:

1) суммы возмещения из бюджета инвестору в соответствии с настоящим Кодексом налога на добавленную стоимость;

2) денежные средства и иное имущество, полученное организацией, выступающей в качестве оператора, и являющейся участником объединения, не признаваемого организацией и выступающего в качестве инвестора по соглашению, от других организаций - участников этого же объединения для финансирования (выполнения) работ по соглашению в соответствии со сметой и программой работ, утвержденной в установленном соглашением порядке;

3) денежные средства и иное имущество (его стоимость), полученные инвестором соглашения от инвесторов других соглашений для финансирования (выполнения) совместных работ.

Льготы по налогу, предусмотренные в настоящей главе, при взимании налога при выполнении соглашений не применяются.

Расходы инвестора возмещаются в размере, не превышающем ограничений, установленных соглашением.

4. Налоговой базой при выполнении соглашения является скорректированное в соответствии с настоящим пунктом денежное выражение части прибыльной продукции, переданной в налоговом или отчетном периоде в собственность инвестора в результате раздела прибыльной продукции между государством и инвестором, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями соглашения о разделе продукции.

Стоимость данной продукции определяется на основании фактических цен реализации в порядке, определенном конкретным соглашением, но не ниже рыночных цен.

Датой передачи доли прибыльной продукции в собственность инвестора является дата завершения раздела продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции по результатам каждого отчетного (налогового) периода.

5. При исчислении налоговой базы доход уменьшается на сумму:

1) расходов на оплату процентов по полученным инвестором и (или) оператором кредитам банков, процентов по полученным заемным средствам с учетом положений статьи 283 настоящего Кодекса.

2) разовые платежи инвестора при пользовании недрами (бонусов)

6. Другие расходы, уменьшающие налоговую базу согласно настоящей главе, при взимании налога при выполнении соглашений не учитываются.

При исчислении налоговой базы доход увеличивается на сумму:

1. начисленных по условиям соглашения в соответствии с законодательством Российской Федерации расчетных процентов на невозмещенные инвестору в начале налогового периода возмещаемые затраты, понесенные при выполнении работ по соглашению;
2. прочих внереализационных доходов, полученных инвестором при выполнении соглашения, которые по условиям соглашения не учитываются при уменьшении возмещаемых инвестору затрат, кроме доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с условиями соглашения.

В случае, если в налоговом периоде сумма расходов, исчисленная нарастающим итогом, окажется больше суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению, исчисленной нарастающим итогом, то разница между указанными суммами признается убытком налогоплательщика за данный налоговый период. При этом применительно к данному налоговому периоду налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение всего срока действия этого соглашения.

7. Ставка налога, действующая на дату подписания соглашения, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

8. Инвесторы при выполнении соглашений определяют облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог по деятельности по соглашениям обособленно от исчисления и уплаты налога по другим видам деятельности, а также раздельно по каждому соглашению.

Если учредителем или выгодоприобретателем (иным третьим лицом) является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то налог с доходов учредителя или выгодоприобретателя (иного третьего лица), полученных в рамках договора доверительного управления, удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое иное обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

К постоянному представительству приравнивается также любое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанной с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала осуществления деятельности через это представительство. При этом деятельность по созданию представительства сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения деятельности через отделение иностранной организации.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией, сам по себе не создает постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается доход, полученный иностранной организацией через это постоянное представительство от источников в Российской Федерации и за ее пределами, уменьшенный на величину произведенных расходов, определенных статьями 254 –267 настоящего Кодекса.

К расходам постоянного представительства, учитываемым при исчислении объекта налогообложения, относятся необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с осуществлением деятельности постоянного представительства в Российской Федерации, независимо от того, произведены ли эти затраты в Российской Федерации или за рубежом.

При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного постоянного представительства налоговая база и сумма налога рассчитывается отдельно по каждому постоянному представительству.

В случае, если иностранная организация осуществляет через такие постоянные представительства деятельность в рамках единого технологического процесса, по согласованию с Министерством по налогам и сборам Российской Федерации такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через постоянное представительство на территории Российской Федерации, в целом по группе таких представительств при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

В случае исчисления налога на прибыль в целом по группе отделений иностранной организации сумма налога распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном статьей 288 настоящего Кодекса. При этом не учитывается стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным статьей 284 настоящего Кодекса.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном статьями 285 и 287 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту нахождения каждого отделения этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 290 настоящего Кодекса.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

1. Под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации в целях настоящей главы понимается:

место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и/или ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

место строительства и/или монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и/или технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

• При определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога на прибыль, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах, работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и/или монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.

В случае если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Настоящее положение не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику.

Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ.

Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки его участка совокупного объема работ генеральному подрядчику. В случае если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.

Строительная площадка не прекращает существование, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, принятых в пределах их компетенции, или в результате действия обстоятельств непреодолимой силы.

Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта, указанного в пункте 3 настоящей статьи, приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если:

территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;

продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.

Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке, либо расширением ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.

В остальных случаях, включая капитальный, текущий или гарантийный ремонт, реконструкцию или техническое перевооружение ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежат присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту.

Сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной площадке.

1. Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

При определении объекта налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды, полученные от российской организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации;

3) страховые премии и премии по перестрахованию, полученные от российской организации;

4) доход, распределяемый между участниками простого товарищества, если он получен в связи с осуществлением деятельности этого простого товарищества в Российской Федерации;

5) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации.

Указанные в настоящем подпункте доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, если они получены по долговым обязательствам Правительства Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, органов власти субъекта Российской Федерации, органов местного самоуправления в Российской Федерации, российских организаций, российских представительств иностранных организаций, физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации;

6) доходы от инвестиционной деятельности на территории Российской Федерации;

7) доходы, полученные от использования на территории Российской Федерации авторских и смежных прав.

К таким доходам относятся, в частности, любые доходы, получаемые в качестве вознаграждения за использование или предоставление права на использование авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

8. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, местом нахождения которого является Российская Федерация;
9. доходы от реализации:

   - товара на территории Российской Федерации (кроме доходов по внешнеторговым операциям);

   - недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

   - ценных бумаг, а также долей участия в уставном (складочном) капитале - организаций, если одной из сторон является российская организация, физическое лицо – резидент или представительство иностранной организации.

   Для целей настоящего подпункта доходом по внешнеторговым операциям признается доход иностранной организации, полученный по операциям, связанным с ввозом товаров в Российскую Федерацию;

10. вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу в Российской Федерации;
11. штрафы, пени и иные финансовые санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, выплачиваемых российской организацией и российским представительством иностранных организаций.

1. Если положения настоящей статьи не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации отнесение доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации определяется в порядке, установленном статьей 42 настоящего Кодекса.

   Статья 319. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранных организаций, удерживаемого у источника выплаты

2. Налог с указанных в статье 318 настоящего Кодекса доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается лицом (организацией или индивидуальным предпринимателем, именуемым далее “налоговый агент”), выплачивающим доход иностранной организации при каждой выплате дохода, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей, в валюте выплаты дохода.

Налог с доходов, исчисляется по ставкам, предусмотренным пунктом 2 статьи 284 настоящего Кодекса.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в бюджет Российской Федерации одновременно с выплатой дохода в валюте выплаты этого дохода или в валюте Российской Федерации по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату перечисления налога.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 3 статьи 318 настоящего Кодекса во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:

случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее, чем в предшествующем отчетном периоде;

случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 284 настоящего Кодекса предусмотрена нулевая налоговая ставка;

в) случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если настоящим Кодексом предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям.

Налоговый агент ежеквартально в сроки, установленные статьей 287 настоящего Кодекса для представления квартальной отчетности, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период в налоговый орган по месту своего нахождения, по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы включаются в отчет организации в полном объеме с учетом произведенных расходов.

2. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

3. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией , засчитываются при внесении этими лицами налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

Зачет может быть произведен лишь при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

1. Для получения льгот, предусмотренных положениями международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официальное по месту регистрации налогового агента, выплачивающего доход, следующие документы:

заявление на неудержание налога у источника (удержания по пониженным ставкам) по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

подтверждение того, что эта организация признается налоговым резидентом в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по налоговым вопросам Подтверждением может выступать также отметка налогового органа государства, резидентом которого является получатель дохода, на бланке заявления.

Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение трех лет после окончания того налогового периода, по результатам которого эта организация претендует на получение налоговых вычетов или льгот. в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

копию договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу.

В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

2. В случае предоставления иностранной организацией, имеющей фактическое право на доход, документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в налоговый орган по месту регистрации лица, выплачивающего доход, до момента выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации об избежании двойного налогообложения предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода применяется в установленном порядке процедура освобождения от удержания налогов у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Заявление с отметкой налогового органа, на основании которого удержание налога у источника не производится или удержание налога у источника производится по пониженным ставкам, выдается налоговым органом в течение десяти дней со дня подачи указанных в пункте 1 настоящей статьи документов.

3. В случае непредставления иностранной организацией, имеющей фактическое право на доход, получаемый в Российской Федерации, подтверждения налоговых органов Российской Федерации о ее праве на освобождение от налога у источника или удержания налога у источника по пониженным ставкам до момента выплаты дохода, налог с доходов такой организации подлежит удержанию налоговым агентом в общеустановленном порядке.

Возврат излишне удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

заявление на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

подтверждение того, что эта организация признается налоговым резидентом в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по налоговым вопросам Подтверждением может выступать также отметка налогового органа государства, резидентом которого является получатель дохода, на бланке заявления;

копию договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

Заявление о возврате сумм излишне удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящей статье документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления.”

С т а т ь я 2. Признать утратившими силу со дня введения в действие настоящего Федерального закона:

Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 11, ст. 525) за исключением следующих абзацев и пунктов статьей 2 и 6, которые утрачивают силу в следующем порядке:

предусмотренный пунктом 4 статьи 2 порядок определения налоговой базы, по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организации;

предусмотренные пунктом 4 статьи 6 налоговые льготы, срок действия которых не истек на день введения в действие Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие налоговые льготы были предоставлены;

предусмотренные абзацем четырнадцатым пункта 6 статьи 6 налоговые льготы действуют до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

предусмотренные абзацем десятым пункта 6 статьи 6 налоговые льготы действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Федерального закона программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

предусмотренные абзацем двадцать седьмым пункта 6 статьи 6 налоговые льготы, по вновь созданному производству, если период окупаемости вновь созданного производства не истек на день введения в действие Федерального закона, действуют до окончания срока окупаемости такого производства но не более трех лет от ее начала;

пункт 10 статьи 1 Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 г. № 3317-1 “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России” (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 34, ст.1976);

пункт 9 статьи 1 Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1 “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах” (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 4, ст. 118);

пункт 2 статьи 1 Закона Российской Федерации от 6 марта 1993 года N 4618-1 “О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР “О государственных пенсиях в РСФСР”, “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, законы Российской Федерации “О государственной пошлине”, “О налоге на имущество предприятий”, “О налоге на добавленную стоимость”, “О подоходном налоге с физических лиц” (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 14, ст. 486);

Закон Российской Федерации от 27 августа 1993 г. № 5672-1 “О внесении изменений и дополнений в статью 7 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (“Российская газета”, 3 ноября 1993 г. № 205);

пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 27 октября 1994 г. № 29-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 27, ст. 2823);

пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 11 ноября 1994 г. № 37-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 29, ст. 3010);

Федеральный закон от 3 декабря 1994 г. № 54-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 32, ст. 3304);

Федеральный закон от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 18, ст. 1592);

пункты 1 и 3 статьи 1 Федерального закона от 23 июня 1995 г. № 94-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 26, ст. 2402);

пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 26 июня 1995 г. № 95-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в законы Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” и “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 26, ст. 2403);

статью 2 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 49, ст. 4695);

пункты 3 статьи 1 Федерального закона от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О пожарной безопасности” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 1, ст. 4);

Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 20);

Федеральный закон от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 51, ст. 5682);

Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 3, ст. 357);

Федеральный закон от 28 июня 1997 г. № 92-ФЗ “О внесении дополнения в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 265, ст. 2953);

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 141-ФЗ “О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3819);

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 143-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3821);

статью 14 Федерального закона от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 1, ст. 1);

Федеральный закон от 6 января 1999 г. № 10-ФЗ “О внесении дополнений в отдельные законы о налогах” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 2, ст. 237);

статью 10 Федерального закона от 10 февраля 1999 г. № 32-ФЗ “О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 7, ст. 879);

Федеральный закон от 3 марта 1999 г. № 45-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 10, ст. 1162);

Федеральный закон от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 14 , ст. 1660);

пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 31 марта 1999 г. № 64-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 14, ст. 1662);

пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 18, ст. 2221).

статью 8 Федерального закона от 5 августа 2000 года № 118 ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3341).

С т а т ь я 3. Подпункт “к” статьи 19 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 11, ст. 52; № 34, ст. 1976; 1993, № 4, ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, № 30, ст. 3593; 1998, № 31, ст. 3816, 3828; № 43, ст. 5213; 1999, № 1, ст. 1; № 7, ст. 879; № 25, ст. 3041; № 28, ст. 4375) изложить в следующей редакции:

“к) налог на прибыль организаций”.

С т а т ь я 4. Установить, что дополнительная сумма налога, обязанность по уплате которой возникает у налогоплательщиков в связи с переходом с 1 января 2002 года на исчисление налога по методу начисления подлежит уплате в бюджет равными частями одновременно с уплатой авансовых платежей в течение 2002 года.

Статья 5. Президенту Российской Федерации и Правительству Российской Федерации привести свои правовые акты в соответствие с Федеральным законом.

Статья 6. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2002 года, но не ранее, чем по истечении месяца со дня его официального опубликования.