год 2010-й - более 30.000.000 обращений

Статья 350. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы от капитала (далее в настоящей главе - налога) являются организации (статья 18 настоящего Кодекса) и физические лица, получающие доходы, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 351 настоящего Кодекса.

Статья 351. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения являются, если иное не установлено частями второй - шестой настоящей статьи, доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде или за налоговый период от источников в Российской Федерации или за ее пределами, в виде:

1) дивидендов (части первая и вторая статьи 60 настоящего Кодекса);

2) процентов (часть четвертая статьи 60 настоящего Кодекса), если такие проценты не являются:

а) доходами, получаемыми организациями, осуществляющими банковскую деятельность, в частности, по предоставлению кредитов, гарантий, расчетно-кассовому обслуживанию;

б) страховыми премиями или премиями по перестрахованию;

в) штрафами или пенями за нарушение договорных или долговых обязательств;

г) вознаграждениями комиссионерам или посредникам либо иными подобными вознаграждениями;

3) условных дивидендов.

При этом условными дивидендами признается репатриируемая иностранной организацией прибыль (доходы), полученная этой организацией от осуществления экономической деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, если указанные доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации (статья 57 настоящего Кодекса).

Не признаются условными дивидендами доходы, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей части.

2. Дивиденды, начисленные организацией, созданной в соответствии с национальным законодательством иностранного государства, подлежат налогообложению у российской организации акционера (участника, учредителя) с момента принятия решения о распределении дивидендов, независимо от времени их выплаты.

Если иностранная организация, в капитале которой доля российских организаций и физических лиц - резидентов Российской Федерации превышает 50 процентов, не распределяет прибыль в течение не менее двух последующих лет, дивидендами российских организаций - акционеров (участников, учредителей) и физических лиц - резидентов Российской Федерации, полученными от этой иностранной организации, признается часть прибыли этой иностранной организации, оставшаяся после уплаты налогов в соответствии с национальным законодательством соответствующего иностранного государства, пропорционально доле их участия в капитале этой иностранной организации.

3. Не являются объектом налогообложения доходы, указанные в части первой настоящей статьи, если эти доходы получены иностранными организациями от источников за пределами Российской Федерации.

4. Не являются объектом налогообложения доходы, получаемые налогоплательщиками- организациями от операций с ценными бумагами (параграф 7 главы 30 настоящего Кодекса), а также дополнительный (добавочный) капитал эмитента, привлеченный при размещении им акций (долей, паев).

При этом не рассматриваются как самостоятельный объект налогообложения в соответствии с настоящей главой проценты, прямо или косвенно формирующие или учитываемые в цене ценных бумаг при совершении с ними операций купли - продажи и переоценки (кроме начисленных по государственным ценным бумагам за время их нахождения на балансе налогоплательщика).

5. Не является объектом налогообложения в целях настоящей главы прирост номинальной стоимости принадлежащих налогоплательщику - организации акций или доли (пая) в уставном (складочном) капитале (фонде), если такой прирост связан с их переоценкой или с увеличением размера уставного (складочного) капитала (фонда) в результате капитализации прибыли, остающейся в распоряжении соответствующей организации.

Указанное положение не отменяет обязанности налогоплательщика уплачивать налог на прибыль (доход) в соответствии с главой 30 настоящего Кодекса с доходов от реализации (переоценки) принадлежащих ему акций (долей, паев).

6. Не является объектом налогообложения в целях настоящей главы распределяемая прибыль партнерства, а также доходы от участия в паевых инвестиционных фондах.

Указанное положение не отменяет обязанности налогоплательщика уплачивать налог на прибыль (доход) либо подоходный налог с физических лиц (соответственно главы 30 и 32 настоящего Кодекса) с доходов, полученных от участия в партнерстве (паевом инвестиционном фонде).

Статья 352. Налоговая база

1. Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящей главой.

2. Российская организация, выплачивающая налогоплательщику доходы, определяет налоговую базу отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой такой выплате. При этом по отдельным операциям (статья 356 настоящего Кодекса) обязанность определения налоговой базы может быть возложена и непосредственно на получателя дохода (налогоплательщика)

3. Налоговая база в отношении доходов в виде дивидендов определяется с учетом положений статьи 308 настоящего Кодекса.

Если дивиденды выплачиваются в форме распределения имущества, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости (статья 53 настоящего Кодекса) распределяемого имущества на дату принятия решения о таком распределении.

3. Налоговая база в отношении доходов по государственным ценным бумагам определяется как проценты, начисленные за время нахождения указанной ценной бумаги в собственности налогоплательщика.

4. Налоговая база в отношении процентов по счетам в кредитных организациях определяется как проценты, начисленные налогоплательщику за отчетный (налоговый) период.

Статья 353. Особенности определения налоговой базы у физических лиц

В налоговую базу включаются в соответствии с настоящей главой доходы в виде:

1) дивидендов и процентов (в том числе по счетам в российских кредитных организациях), полученные физическими лицами от российских и иностранных организаций в российской или иностранной валюте,

2) проценты, полученные от физических лиц резидентов и нерезидентов Российской Федерации в российской или иностранной валюте.

Статья 354. Налоговые ставки

Устанавливаются следующие налоговые ставки.

1. 15 процентов - по доходам от дивидендов (кроме случаев, предусмотренных частью четвертой настоящей статьи);

2. 12 процентов - по доходам от процентов начисленных:

1) по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям за время их нахождения у налогоплательщика;

2) физическим лицам за отчетный (налоговый) период по полученным процентам (включая проценты по ценным бумагам, по счетам в российских кредитных организациях , кроме счетов, открываемых в связи с ведением предпринимательской деятельности), если этот процент по доходам, выплачиваемым в рублях за соответствующий отчетный (налоговый) период не превышает средней ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по доходам, выплачиваемым в валюте; - 9 процентов годовых.

3. 30 процентов: - по доходам:

1) от процентов, полученных организацией - налогоплательщиком (кроме случаев, предусмотренных частями второй и четвертой настоящей статьи);

2) по полученным физическими лицами за отчетный (налоговый) период процентам (включая проценты по ценным бумагам, по счетам в российских кредитных организациях , кроме счетов, открываемых в связи с ведением предпринимательской деятельности), - в части, превышающей процент по доходам, выплачиваемым в рублях за соответствующий отчетный (налоговый) период, соответствующий средней ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по доходам, выплачиваемым в валюте; - 9 процентов годовых;

4. 0 процентов:

1) по дивидендам , в том числе условным дивидендам ( если иное не предусмотрено настоящей статьей, полученным российскими организациями или физическими лицами - резидентами Российской Федерации либо иностранными организациями или физическими лицами - резидентами государств, с которыми у Российской Федерации имеется соглашение об устранении двойного налогообложения, дивидендов от источников доходов в Российской Федерации.

При этом ставка 0 процентов применяется только в отношении дивидендов, выплачиваемых из прибыли, с которой был уплачен налог на прибыль (доход) в соответствии с главой 30 настоящего Кодекса

2) по дивидендам, выплачиваемым инвестиционным фондом из сумм дивидендов, процентов и доходов от реализации ценных бумаг, полученных этим фондом за налоговый период;

3) по доходам, получаемым простыми товариществами, партнерствами, паевыми инвестиционными фондами и иными аналогичными образованиями;

Статья 355. Определение суммы налога

1. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 351 настоящего Кодекса, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Настоящее положение не освобождает налогоплательщиков от обязанности вести учет полученных ими доходов и удержанных из этих доходов налогов.

Сумма налога в отношении указанных доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате.

Статья 356. Порядок уплаты налога

1. Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и уплатить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Сумма налога удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов и уплачивается в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог исчисляется и удерживается из доходов налогоплательщика и уплачивается лицом, выплачивающим доходы (источником доходов), подлежащих налогообложению, в соответствии с настоящей главой, если иное не установлено настоящей статьей. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет лицо, выплачивающее доход.

2. Если источником доходов является физическое лицо, а лицом, получающим доход является организация, обязанность уплачивать налог возлагается на эту организацию.

Сумма исчисленного налога уплачивается в бюджет при каждой выплате.

3. Если по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, исчисление и уплату налога с полученных доходов осуществляет получатель доходов. Виды ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящей частью определяется Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерство финансов Российской Федерации.

Сумма исчисленного налога уплачивается в бюджет в течение 10 дней по окончанию отчетного периода.

4. Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации обязано уплачивать налог с суммы условного дивиденда.

5. Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой, обязаны доначислить и уплатить сумму превышения налога на доходы от капитала, рассчитанную в соответствии с российским налоговым законодательством, над суммой налога, исчисленной и уплаченной по месту нахождения источника дохода в том случае, если источник дохода находится в стране, с которой заключен договор об устранении двойного налогообложения.

В том случае, если источник дохода находится в стране, с которой не заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, то удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается.

6. Налог, удержанный источником доходов на основании пункта 1 части третьей статьи 354 настоящего Кодекса при выплате процентов, являющихся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, может быть принят к зачету при уплате налога на прибыль (доход) при представлении документов, подтверждающих факт удержания источником доходов такого налога.

Статья 357. Порядок представления налоговой отчетности источником дохода.

1.Организация-источник доходов налогоплательщиков (часть первая статьи 356 настоящего Кодекса), на которую возложена обязанность удерживать из доходов налогоплательщиков и уплачивать налог, либо организация, получающая доходы от физического лица - источника доходов (часть вторая статьи 356 настоящего Кодекса), должна вести учет соответственно выплаченных налогоплательщикам и (или) полученных от физического лица доходов; удержанного и уплаченного налога. Такой учет ведется отдельно по каждому налогоплательщику (организации, физическому лицу).

Положения настоящей статьи применяются в отношении постоянного представительства, выплачивающего условный дивиденд иностранной организации (часть четвертая статьи 356 настоящего Кодекса).

2. О полученных налогоплательщиком доходах, удержанных и уплаченных налогах источник доходов сообщает налоговому органу по месту своего учета в течение 10 дней после окончания каждого квартала. Указанная информация представляется в форме отчетности источника о полученных налогоплательщиками доходов и удержанных источником налогов.

Предоставление источником дохода налогоплательщику документов (выписок из отчетности источника доходов) о суммах начисленных либо начисленных и выплаченных доходов и удержанного налога (если это не предусмотрено непосредственно условиями сделки между налогоплательщиком и источником), осуществляется на основании заявления налогоплательщика, зарегистрированного в налоговом органе по месту учета такого налогоплательщика. По доходам, выплачиваемым после подачи налогоплательщиком такого заявления, источник доходов обязан представлять информацию о полученных налогоплательщиком доходах, удержанных и уплаченных налогах в налоговый орган по месту своего учета (в форме отчетности источника доходов в сроки, установленные абзацем первым настоящей части) и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика либо самому налогоплательщику (исходя из содержания заявления) в сроки, установленные статьей 340 настоящего Кодекса (в форме выписки из отчетности источника доходов).

3. Если число лиц, которым источник доходов выплачивал доходы, превышает 150, налоговый орган вправе потребовать от этого источника, чтобы указанные в части первой настоящей статьи сведения представлялись на дискетах или в иной допускающей компьютерную обработку информации форме.

4. Источник доходов сообщает налогоплательщику не позднее одного месяца после окончания налогового периода о всех полученных этим налогоплательщиком от этого источника доходах, удержанных и уплаченных налогах.

5. Форма отчетности источника доходов устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

6. По доходам, полученным организацией от физических лиц, составляется декларация, форма которой устанавливается Государственной налоговой службой по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, которая представляется в налоговый орган в порядке и сроки, установленные главой 30 настоящего Кодекса.

Статья 358. Порядок представления налоговой декларации по отдельным операциям

1. Обязанность осуществить исчисление и уплату налога возлагается на налогоплательщика в следующих случаях, в соответствии с положениями статьи 356 настоящего Кодекса.

1) в тех случаях, когда по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям не представляется возможным удержать налог источником выплаты (часть третья статьи 356 настоящего Кодекса);

2) при получении налогоплательщиком доходов от источников, находящихся за пределами территории Российской Федерации (часть пятая статьи 356 настоящего Кодекса);

2. Сумма налога уплачивается налогоплательщиком в бюджет в течение 10 дней со дня получения дохода.

3. Налогоплательщик, получивший доход, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящей главой, представляет в налоговый орган по месту своей деятельности (для организаций) либо по месту постоянного жительства (для физических лиц) в течение 10 дней по окончании каждого отчетного (налогового) периода отчетность о полученных доходах по форме, установленной Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации о начисленных и уплаченных суммах налога на доходы от капитала.

4.. Налогоплательщик, получивший доход, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящей главой, представляет в налоговый орган по месту своей деятельности (для организаций) либо по месту постоянного жительства (для физических лиц) декларацию о начисленных и уплаченных суммах налога на доходы от капитала в сроки, установленные главой 30 настоящего Кодекса (для налогоплательщиков - организаций) и главой 32 настоящего Кодекса (для налогоплательщиков - физических лиц) настоящего Кодекса.

Статья 359. Форма налоговой декларации

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.