год 2010-й - более 30.000.000 обращений

Параграф I. Общие положения

Статья 282. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на прибыль (доход) (далее в настоящей главе - налога), если иное не установлено частью второй настоящей статьи, признаются: организации, указанные в статье 18 настоящего Кодекса.

2. От уплаты налога освобождаются, если иное не установлено настоящей главой, иностранные организации, не получающие доходы от источников в российской Федерации, простые товарищества, паевые инвестиционные фонды, партнерства и другие аналогичные образования. Настоящее положение не освобождает указанные организации от обязанности исчислять получаемую ими прибыль (доходы) равно как не освобождает от выполнения других обязанностей налогоплательщика или налогового агента.

3. Не являются налогоплательщиками организации, в отношении которых принято решение соответствующим органом власти субъекта Российской Федерации о переводе их на уплату единого налогового платежа в форме вмененного налога (глава 56 настоящего Кодекса), единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 57 настоящего Кодекса) и единого налогового платежа для казино, игорных домов и других организаций игорного бизнеса (глава 58 настоящего Кодекса) с момента перехода этих организаций на уплату указанных налоговых платежей.

Впредь, до такого перехода указанные организации уплачивают налог на прибыль (доход) в порядке, установленном настоящей главой.

Параграф 2. Объект налогообложения.

Статья 283. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается прибыль (доход), полученная налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в Российской Федерации и за ее пределами (для российских организаций) либо от источников в Российской Федерации или от использования территории Российской Федерации (для иностранных организаций).

Параграф 3. Доходы, подлежащие налогообложению

Статья 284. Порядок определения доходов

1. При определении доходов налогоплательщика учитываются все доходы, подлежащие налогообложению с учетом положений настоящей главы.

Указанные доходы определяются в соответствии с принципами, предусмотренными статьями 53 и 55 настоящего Кодекса, и учитываются в порядке, предусмотренном главой 13 настоящего Кодекса.

2. К доходам, подлежащим налогообложению, относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, в том числе основных средств (включая предоставление его в пользование), доходы участников рынка ценных бумаг, от размещения ценных бумаг по поручению эмитентов (кроме Центрального Банка Российской Федерации) и доходы, не связанные с реализацией, определяемые в соответствии с частями третьей и четвертой настоящей статьи.

Особенности определения доходов для отдельных категорий налогоплательщиков либо в связи с отдельными обстоятельствами устанавливаются статьями 285 - 288 настоящего Кодекса.

3. Доходами от реализации товаров (работ, услуг), реализации и предоставления в пользование имущества признается выручка от такой реализации (предоставления в пользование).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), реализации и предоставления в пользование имущества в нее не включаются :

1) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю (статья 235 настоящего Кодекса);

2) суммы акцизов - при реализации подакцизных товаров или услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья, либо услуг по розливу алкогольной продукции (статьи 262, 279 настоящего Кодекса);

3) налог с продаж (глава 48 настоящего Кодекса).

4. Доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг).(внереализационные доходы), включают, в частности, доходы:

1) от долевого участия в деятельности других организаций, кроме дивидендов (статья 60 настоящего Кодекса) и доходов в виде процентов, начисленных по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса;

2) от сдачи имущества в аренду, кроме передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга);

3) от реализации ценных бумаг, если эта реализация носит несистемный характер, то есть совершается не более одного раза в налоговый период и (или) переоценки ценных бумаг, определяемые в порядке, установленном параграфом 7 настоящей главы;

4) в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также средств, получаемых в возмещение убытков;

5) от использования или предоставления права использования авторских прав, объектов промышленной собственности, либо деловой репутации;

6) в виде сумм резервов, затраты на формирование которых подлежали вычету из доходов налогоплательщика (налоговые вычеты) в порядке и на условиях, установленных статьями 310 и 311 настоящего Кодекса, не использованных в течение отчетного года;

7) в виде безвозмездно полученного имущества, если иное не установлено частью пятой настоящей статьи. Настоящее положение не распространяется на получение имущества в случаях, предусмотренных частью четвертой статьи 49 настоящего Кодекса;

8) в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе, паевом инвестиционном фонде, партнерстве либо других аналогичных образованиях;

9) в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;

10) в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам в кредитных организациях, а также по операциям с иностранной валютой;

11) в виде положительной разницы от переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде процентов, в том числе по ценным бумагам организаций, процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;

13) возникающие у налогоплательщика, являющегося дебитором, по следующим основаниям:

- в связи с возникновением у кредитора права начислять резерв на списание долга (сомнительной задолженности) в порядке, установленном статьями 310 и 311 настоящего Кодекса;

- в связи с истечением установленного законодательством Российской Федерации срока исковой давности или по другим основаниям;

14) в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (соответственно часть девятая статьи 100 и часть третья статьи 101 настоящего Кодекса);

15) образовавшиеся в связи с погашением долга, принятого налогоплательщиком в связи с переуступкой права требования, и начисленных по нему процентов (исключая проценты, фактически начисленные первоначальному кредитору);

16) в виде штрафов и других санкций, взимаемых отдельными организациями в виде мер дисциплинарного воздействия в пределах своей компетенции за нарушения установленных правил и стандартов;

17) дополнительная материальная выгода выгодоприобретателя:

а) от сделок между взаимозависимыми лицами, образующаяся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости; материальная выгода выгодоприобретателя при вывозе товаров (работ, услуг) за пределы Российской Федерации либо в зоны, на территории которых не применяются положения настоящего Кодекса, по ценам, отличающимся от цен на международных рынках;

б) в связи с отклонением цены товара (работы, услуги) от рыночной цены идентичных (однородных) товаров на день заключения этой сделки на 20 и более процентов. При этом дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара (работы, услуги) над ценой аналогичного (либо идентичного) товара (работы, услуги) по сделке по состоянию на день совершения этой сделки;

18) средств, полученных на гуманитарные цели и использованные не по целевому назначению.

При нецелевом использовании полученных в рамках гуманитарной деятельности средств их получателем, с момента, когда получатель фактически приобретает право пользоваться или распоряжаться указанными средствами, такие средства рассматриваются как доходы от экономической деятельности этого получателя и подлежат учету в составе доходов, не связанных с реализацией.

Организации, получившие средства на гуманитарные цели, по окончании налогового периода представляют в соответствующие органы налоговой службы Российской Федерации налоговую декларацию;

19) целевые поступления (финансирование) на содержание основной деятельности бюджетных, гуманитарных и религиозных организаций, содержание российских гуманитарных и религиозных организаций, использованные не по назначению.

При нецелевом использовании полученных средств, с момента, когда получатель фактически приобретает право ими пользоваться или распоряжаться, такие средства рассматриваются как доходы от экономической деятельности этого получателя и подлежат учету в составе доходов, не связанных с реализацией.

Организации, получившие в отчетном (налоговом) периоде средства целевого назначения (финансирования) по окончании налогового периода представляют в соответствующие органы налоговой службы Российской Федерации налоговую декларацию. При этом указанные организации должны вести раздельный учет налогооблагаемых доходов и их поступлений (финансирования).

5. Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению средства:

1) полученные организациями системы государственного резерва Российской Федерацией от операций с материальными ценностями государственного и мобилизационного резерва, направляемые на восполнение запасов государственного и мобилизационного резерва;

2) целевые поступления (финансирование) на содержание и осуществление основной деятельности бюджетных организаций, содержание бюджетных и религиозных организаций;

3) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации ее учредителями или в виде инвестиций, полученных в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов), а также зачисляемые в уставный (складочный) капитал (фонд) организации при размещении ею своих акций (долей, паев) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4) членские взносы, в частности, вступительные взносы в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций и иных организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций и организаций (объединений);

5) стоимость оборудования, безвозмездно полученного:

а) атомными электростанциями для повышения их безопасности;

б) горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей от других шахт (разрезов), передаваемого в рамках одного российского юридического лица либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли;

6) стоимость имущества, полученного организациями пожарной охраны на безвозмездной основе от физических лиц и организаций в собственность для выполнения задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности;

7) в виде иностранной помощи, оказываемой безвозмездно иностранными государствами или международными межправительственными организациями в соответствии с соглашениями о предоставлении такой помощи, заключенными между правительствами иностранных государств и международными межправительственными организациями с Правительством Российской Федерации либо уполномоченными им органами государственного управления

8) в виде полученных одной российской организацией от другой российской организации основных средств и денежных средств, оставшихся после уплаты передающей стороной налога на прибыль при условии, что обе указанные организации входят в состав одного и того же юридического лица, расположенного на территории Российской Федерации, и используются ими на развитие производственной базы.

Статья 285. Особенности определения доходов кредитных организаций

1. К доходам кредитной организации кроме предусмотренных статьей 284 настоящего Кодекса ( с учетом ограничений, предусмотренных банковским законодательством), относятся доходы от банковских операций и сделок.

2. К доходам от банковских операций и сделок относятся, в частности, доходы:

1) в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет привлеченных кредитной организацией денежных средств клиентов;

2) от открытия и ведения банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, плату за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;

5) от операций с драгоценными металлами;

6) от операций с валютными ценностями, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже валюты за счет и по поручению клиентов;

7) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, а также выполнения функций агента валютного контроля;

8) от размещения резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов (кроме случаев, когда указанные действия совершаются Центральным банком Российской Федерации и его территориальными органами);

9) от приобретения права требования исполнения обязательств в денежной форме;

10) от доверительного управления денежными средствами или иным имуществом по договорам с клиентами, включая депозитарное обслуживание;

11) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

12) в виде средств, полученных от клиентов в возмещение услуг связи;

13) в виде сумм, полученных кредитной организацией по возвращенным кредитам (ссудам), ранее списанным на ее убытки, либо списанным за счет созданных резервов (при поступлении средств от должника), ранее сформированных кредитной организацией для покрытия возможных потерь по сомнительной задолженности, определяемой в соответствии со статьей 311 настоящего Кодекса.

Статья 286. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)

1. К доходам страховых организаций (страховщиков), кроме предусмотренных статьей 284 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о страховании) относятся доходы от страховых и перестраховочных операций по всем видам страхования, а также от других сделок.

2. К доходам от страховых и перестраховочных операций относятся, в частности, доходы в виде:

1) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

2) сумм возврата страховых резервов, начисленных в предыдущие периоды в соответствии с положениями пункта 1 части первой статьи 304 настоящего Кодекса;

3) комиссионных вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам страхования, риск по которым передан в перестрахование;

5) сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

6) сумм процентов, начисляемых на депо премий, принятых в перестрахование;

7) сумм, получаемых в порядке реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных в соответствующих законодательных актах;

8) доходы от размещения страховых резервов;

9) комиссионные вознаграждения, полученные от других страховщиков за оказание им услуг страхового агента.

3. К доходам от других сделок относятся, в частности, комиссионные вознаграждения, полученные от других страховщиков за оказание им услуг сюрвейера ( осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии), а также других средств (кроме доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса).

4. К доходам негосударственных пенсионных фондов относятся:

1) взносы по негосударственному пенсионному обеспечению;

2) невыплаченные (невостребованные) суммы по договорам пенсионного обеспечения по истечении срока исковой давности с даты прекращения выплат по договору.

Статья 287. Особенности определения доходов иностранных организаций.

1. Не являются доходами от источников в Российской Федерации доходы иностранной организации, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени этой организации и связанным исключительно с закупкой (приобретением) товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, в т.ч. в результате товарообменных операций и (или) ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Настоящее положение применяется в отношении доходов от тех операций, при которых покупатель приобретает право собственности на соответствующие товары до пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации.

2. При последующей реализации товаров, приобретенных иностранной организацией по внешнеторговым операциям, указанным в части первой настоящей статьи, к доходам такой организации от источников в Российской Федерации относятся доходы, получаемые от любой продажи таких товаров, включая их перепродажи или залог с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых или используемых ею складов либо других мест нахождения и хранения товаров, за исключением продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

Статья 288. Особенности определения доходов, получаемых при учреждении, реорганизации или ликвидации организации

1. При внесении (передаче) имущества в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации при увеличении ее уставного (складочного) капитала (фонда), а также при учреждении такой организации доходы участников таких сделок определяются в порядке, предусмотренном частями второй и третьей настоящей статьи.

При распределении имущества в случаях ликвидации организации либо при передаче имущества организации в случаях ее реорганизации доходы участников таких сделок определяются в порядке, предусмотренном соответственно частями четвертой и пятой либо шестой настоящей статьи.

2. Получение организацией денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные ею акции (доли, паи) в уставном (складочном) капитале (фонде), рассматривается как эмиссия (размещение) акций (долей, паев) этой организации. Такое получение денежных средств или иного имущества не может рассматриваться как получение ею дохода (убытка), независимо от того, соответствует ли номинальная стоимость размещаемых таким образом акций (доли, пая) рыночной стоимости получаемого имущества.

Внесение (передача) денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные организацией акции или доли (паи) в уставном (складочном) капитале (фонде), рассматривается как инвестирование с приобретением соответствующих акций (долей, паев).

При внесении денежных средств получаемые (приобретаемые) взамен акции (доли, паи) учитываются у их получателя (приобретателя) исходя из внесенной суммы, а при внесении (передаче) иного имущества - исходя из договорной стоимости (статья 53 настоящего Кодекса) вносимого (передаваемого) имущества. Далее в настоящей главе балансовая оценка акций (долей паев) у акционера (участника, учредителя) рассматривается как сумма, фактически внесенная указанным акционером (участником, учредителем) в оплату приобретенных акций (долей, паев).

Если рыночная стоимость передаваемого имущества взамен на акции (доли, паи) превышает его балансовую стоимость, разница между этими величинами признается доходом налогоплательщика, передающего это имущество взамен на акции (доли, паи). При этом рыночная стоимость определяется в порядке, установленном статьей 53 настоящего Кодекса.

Если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает его рыночную стоимость, разница между этими величинами не может быть признана убытком налогоплательщика, передающего это имущество взамен на акции (доли, паи).

Настоящие положения применяются в части, не противоречащей положениям, предусмотренным частью третьей настоящей статьи.

3. Если в результате передачи имущества уставный (складочный) капитал (фонд) принимающей организации будет полностью сформирован за счет вклада организации, передающей это имущество, то:

1) указанное имущество учитывается как у передающей, так и у принимающей стороны по остаточной (для основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) стоимости (статья 297 настоящего Кодекса) либо по балансовой (для иного имущества) стоимости;

2) получаемые взамен переданного имущества акции (доли, пая) учитываются у их получателя исходя из указанной в пункте 1 настоящей части стоимости передаваемого имущества.

4. Под распределением имущества организации при ее ликвидации в целях настоящего Кодекса понимается всякое распределение (передача права собственности) имущества этой организации между ее акционерами (участниками, учредителями), осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства уполномоченными на то лицами (ликвидационной комиссией) до полного завершения ликвидации этой организации. При этом не имеет значения, осуществляется такое распределение имущества единовременно или по частям в течение некоторого отведенного на ликвидацию времени.

Не относится к распределению имущества организации передача денежных средств или иного имущества этой организации ее кредиторам в погашение задолженности, в том числе, если кредиторами являются акционеры (участники, учредители) этой организации.

При распределении имущества при ликвидации организации доходы (убытки) акционеров ( участников, учредителей) ликвидируемой организации от этой ликвидации определяются, если иное не установлено частью пятой настоящей статьи, исходя из рыночной цены получаемого ими (распределяемого в их пользу) имущества (на момент распределения), в порядке, установленном настоящей частью, с учетом фактически оплаченной соответствующими участниками этого организации стоимостью акций (долей, паев).

5. При ликвидации организации, признаваемой организацией на основании пункта 3 статьи 18 настоящего Кодекса, если смены собственника имущества ликвидируемой организации при этом не происходит, то имущество организации, принявшей имущество ликвидированной организации увеличивается на балансовую стоимость соответствующих активов ликвидируемой организации, определяемую на момент принятия решения о ликвидации.

6. При реорганизации организаций определение доходов акционеров (участников, учредителей) реорганизуемых организаций либо самих реорганизуемых организаций в целях налогообложения производится с учетом следующих положений.

Слияние нескольких организаций рассматривается как ликвидация каждой реорганизуемой организации с последующим учреждением новой организации. При этом имущество реорганизуемых организаций распределяется между их акционерами (участниками, учредителями), а затем передается в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) учреждаемой организации в порядке, установленном настоящей статьей.

Присоединение одной организации к другой рассматривается как ликвидация присоединяемой организации с последующим внесением ее имущества акционерами (участниками, учредителями) ликвидируемой организации в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) той организации, к которой происходит присоединение, в порядке, установленном настоящей статьей.

Разделение одной организации на несколько рассматривается как ликвидация разделяемой организации с последующим учреждением нескольких новых организаций. При этом имущество ликвидируемой организации распределяется между ее акционерами (участниками, учредителями), а затем передается в качестве вкладов (долей, паев) в уставные (складочные) капиталы (фонды) учреждаемых организаций в порядке, установленном настоящей статьей.

Выделение одной организации из состава другой рассматривается как выкуп организацией своих акций (долей, паев) у акционеров (участников, учредителей) с последующим внесением ими полученных взамен выкупленных акций средств (имущества) в качестве их вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) новой организации в порядке, установленном настоящей статьей.

Если сумма денежных средств либо рыночная стоимость передаваемого имущества в обмен на выкупаемые организацией собственные акции (доли, паи) превышает их номинальную стоимость, то разница между этими величинами не может быть признана убытком налогоплательщика, передающего это имущество взамен на выкупаемые собственные акции (доли, паи).

7. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации устанавливаются статьей 344 настоящего Кодекса

Параграф 4. Налоговые вычеты

Статья 289. Группировка налоговых вычетов

1.. Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на затраты, принимаемые к вычету, в порядке и на условиях, установленных настоящим параграфом.

Под затратами, принимаемыми к вычету, в целях настоящего Кодекса понимается выраженная в денежной форме оценка затрат, осуществленных налогоплательщиком исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также затрат на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и других затрат, связанных с извлечением прибыли.

Далее в настоящей главе затраты, принимаемые к вычету именуются налоговыми вычетами.

2. К вычету принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в целях, указанных в части первой настоящей статьи.

Указанные затраты принимаются к вычету в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых признаются осуществленными налогоплательщиком в соответствии с учетной политикой, применяемой налогоплательщиком (глава 13 и статья 313 настоящего Кодекса).

3. Налоговые вычеты делятся на:

1) затраты на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг);

2) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

3) затраты по реализации основных средств и иного имущества

4) затраты, не связанные с реализацией, (статья 309/539 настоящего Кодекса).

4. Проценты (статья 60 настоящего Кодекса), начисленные налогоплательщиком, принимаются к вычету в составе соответствующих затрат, предусмотренных частью третьей настоящей статьи с учетом статей 302, 303, 308 и 309 настоящего Кодекса.

5. Положения настоящего параграфа, равно как других параграфов настоящей главы не могут служить основанием для того, чтобы одни и те же суммы затрат принимались к вычету более одного раза.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам вычетов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Статья 290. Затраты на подготовку и освоение производства

К затратам на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг) относятся, в частности, затраты:

1) на освоение новых производств, цехов и (или) агрегатов (пусковые затраты), в том числе на проверку их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, а также на наладку оборудования;

2) на разработку или изготовление инструмента и оснастки;

3) на подготовку и освоение новых видов продукции серийного или массового производства и новых технологических процессов.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно - монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций - изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты на проведение ревизии (разборки) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Затраты на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг) группируются и вычитаются (списываются) применительно к порядку, предусмотренному статьей 291 настоящего Кодекса для затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Статья 291. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. Затраты по производству и реализации товаров (работ,услуг), включают в частности:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств;

5) затраты на освоение природных ресурсов;

6) затраты на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

7) страховые взносы;

8) прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг.

2. Особенности определения затрат по оказанию банковских услуг и услуг страховщиков устанавливаются соответственно статьями 303 и 304 настоящего Кодекса.

3. Не относятся к затратам по производству товаров (работ, услуг) затраты на приобретение основных средств, нематериальных объектов и другого амортизируемого имущества, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), если их стоимость переносится на стоимость товаров (работ, услуг) через амортизационные отчисления.

Не относятся к затратам по производству товаров (работ, услуг) затраты на непроизводственные цели, в частности, связанные с организацией отдыха, развлечений, досуга, если только такая организация отдыха, развлечений или досуга не является экономической деятельностью налогоплательщика.

Статья 292. Материальные затраты

1. К материальным затратам относятся, в частности, затраты на приобретение:

1) сырья (материалов), входящего в состав произведенных и реализованных товаров и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) материалов, расходуемых (используемых):

а) в процессе производства товаров (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;

б) для упаковки произведенных и реализованных товаров;

в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

3) запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования; спецодежды и другого имущества;

4) комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке в организации;

5) топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также затраты на трансформацию и передачу энергии;

6) транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации;

7) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также собственными подразделениями (структурными), не относящимися к основному виду деятельности налогоплательщика .

К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

2. Если стоимость принятой от поставщика с материальным ресурсом тары включена в цену этого ресурса, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

3. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства в целях настоящего Кодекса понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха (подразделения) в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг). Не относится к указанным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства товаров (работ, услуг) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

4. К материальным затратам приравниваются:

1) затраты на рекультивацию земель, если иное не установлено статьей 299 настоящего Кодекса;

2) потери от недостачи при хранении материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли (в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

Статья 293. Затраты на оплату труда

1 . В затраты на оплату труда включаются любые выплаты работникам организации в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).

К затратам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) вознаграждения за труд, выплаченные за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок или должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда в соответствии с действующим законодательством:

а) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты работникам;

б) выплаты стимулирующего характера по системным положениям, в частности, премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

в) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным действующим законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и иные подобные услуги);

д) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

е) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;

ж) оплата предусмотренных законодательством Российской Федерации очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или выполнением государственных обязанностей;

з) выплаты работникам, высвобождаемым в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников или штатов;

и) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с действующим законодательством;

к) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных или высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

л) надбавки к заработной плате, предусмотренные действующим законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями;

м) оплата предусмотренных законодательством Российской Федерации отпусков перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

н) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних или заочных высших или средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) или заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

о) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

п) доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством Российской Федерации;

р) суммы платежей (взносов) работодателей, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным в пользу работников с российскими организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности (негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями) на срок не менее пяти лет и предусматривающие выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии, а также выплачиваемые по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, - при условии отсутствия у работодателя просроченной задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды;

с) суммы в размере тарифной ставки или оклада, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

т) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

у) заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации;

ф) оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

х) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных или профессионально - технических учебных заведений, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

ц) оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договора подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией.

При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договорам подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

ч) другие виды выплат, включаемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в фонд оплаты труда (за исключением затрат по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых поступлений);

3) выплаты военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

4) затраты базовых организаций на оплату труда инженерно - технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и (или) производственной практики.

2. Относятся к затратам на оплату труда и учитываются для российских организаций выплаченные сверх норм, определенных Правительством Российской Федерации, а для иностранных организаций - в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства:

1) затраты при командировании работников организаций внутри Российской Федерации и за ее пределы (суточные и затраты по найму жилого помещения);

2) суммы выплаченных подъемных.

3. Не включаются в затраты на оплату труда и оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, следующие выплаты работникам этих организаций в денежной или натуральной формах и затраты, связанные с их содержанием, в частности:

1) затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или служащим организаций, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

2) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) суммы материальной помощи (в том числе безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное или индивидуальное жилищное строительство, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

4) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях или в отдаленных районах Дальнего Востока);

5) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации);

6) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;

7) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров (работ, услуг) работникам организации или другим физическим лицам, а также при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания в организации;

8) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно - техническую литературу, и товаров для личного потребления работников, а также других аналогичных выплат;

9) иные виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

4. Затраты на командирование работников организаций внутри Российской Федерации и за ее пределы (суточные и затраты по найму жилого помещения) российскими организациями выплаченные сверх норм, определенных Правительством Российской Федерации, а для иностранных организаций - в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации..

Статья 294. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается материальное и нематериальное имущество, находящееся в собственности либо учитываемое на бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемое налогоплательщиком для осуществления экономической деятельности, стоимость которого уменьшается путем начисления амортизации, а также капитализируемые затраты.

Налогоплательщик вправе переносить стоимость амортизируемого имущества на стоимость производимых им товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) посредством отнесения (списания) на материальные затраты соответствующих амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим параграфом.

2. К амортизируемому имуществу, если иное не установлено частью первой настоящей статьи, относятся:

1) основные средства;

2) нематериальные объекты;

3) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

4) капитализируемые затраты (статьи 298, 299, 300 настоящего Кодекса).

3. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

По основным средствам бюджетных организаций; основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации или приобретенным за счет средств целевого бюджетного финансирования; основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев, объектов внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

4. Амортизируемое имущество принимается по первоначальной стоимости, определяемой как сумма затрат на его приобретение (сооружение, изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования по целевому назначению.

Указанный порядок применяется также в отношении амортизируемого имущества, получаемого (приобретаемого) в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, если иное не установлено статьей 288 настоящего Кодекса.

5. Учет амортизируемого имущества организаций, принятого на баланс до вступления настоящего Кодекса в действие, осуществляется отдельно от другого амортизируемого имущества.

Статья 295. Группировка амортизируемого имущества

1. Под основными средствами понимается совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, сроком использования свыше одного года.

К основным средствам, если иное не установлено частью второй настоящей статьи, относятся:

1) здания;

2) сооружения (включая передаточные устройства);

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника и оргтехника;

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8)производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) рабочий скот;

10) многолетние насаждения;

11) внутрихозяйственные дороги;

12) капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и иные объекты, относящиеся к основным средствам . Капитальные вложения в многолетние насаждения или улучшение земель - ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ;

13) прочие основные средства.

В состав прочих основных средств включаются, в частности затраты на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.

2. К нематериальным объектам (часть третья статьи 46 настоящего Кодекса) в составе амортизируемого имущества, если иное не установлено частью первой статьи 294 настоящего Кодекса, относятся, в частности, права, возникающие из:

1) авторских и иных аналогичных договоров на произведения науки, литературы, искусства и иные объекты смежных прав, на программы для электронно - вычислительной техники, базы данных и другие подобные объекты;

2) патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

3) владения "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

4) права пользования земельными участками или природными ресурсами.

Не относятся к нематериальным объектам опционы (права на осуществление конкретной сделки) либо иные аналогичные финансовые инструменты срочного рынка.

3. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) предметы (в том числе тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов), стоимость которых (за единицу) на момент приобретения не превышает 10 тыс. руб. независимо от срока их полезного использования.

Положения настоящего пункта не распространяются на сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, а также на рабочий скот.

Указанные предметы (скот) относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

3) следующие предметы, независимо от их стоимости и срока использования:

а) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и иные орудия);

б) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности;

в) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, а также одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения или других бюджетных организациях;

г) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам по осуществлению строительных работ в составе накладных затрат;

д) предметы, предназначенные для выдачи напрокат;

е) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

ж) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

з) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и иные подобные предметы);

4) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и иные подобные объекты).

4. Все амортизируемое имущество организации объединяется в следующие амортизационные группы:

1) первая группа - здания (пункт 1 части первой настоящей статьи);

2) вторая группа - сооружения, капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование, нематериальные объекты и другие объекты, относящиеся к основным средствам (пункты 2, 12 части первой настоящей статьи, часть вторая настоящей статьи);

3) третья группа - машины и оборудование (пункты 3 и 4 части первой настоящей статьи);

4) четвертая группа - вычислительная техника и оргтехника (пункт 5 части первой настоящей статьи);

5) пятая группа - транспортные средства (пункт 6 части первой настоящей статьи);

6) шестая группа - производственный хозяйственный инвентарь и принадлежности, иные основные средства (пункты 7 - 11, 13 части первой настоящей статьи);

7) седьмая группа - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (часть третья настоящей статьи).

При этом имущество, взятое в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу и учитывается на балансе у арендатора по цене оборудования на дату передачи. (у арендодателя имущество, переданное в финансовую аренду, учитывается за балансом). Разница между ценой оборудования на дату передачи в финансовую аренду и общей суммой платежей, предусмотренных договором финансовой аренды признается процентами по коммерческому кредиту.

5. По каждой амортизационной группе на начало отчетного периода должны быть выведены итоговые суммы амортизируемой стоимости.

6. По мере ввода в эксплуатацию стоимость основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом стоимость основных средств включается в суммарный баланс соответствующей группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в действие, а стоимость нематериальных объектов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов - с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были приобретены, но не ранее передачи для использования в производстве товаров (работ, услуг).

При безвозмездном получении основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также приобретении основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов за счет средств целевого бюджетного финансирования их стоимость не включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

7. Зачисление амортизируемого имущества на суммарный баланс амортизируемой группы производится применительно к порядку, установленному частью четвертой статьи 294 настоящего Кодекса.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным документально подтвержденным основаниям.

8. При использовании в организации основных средств собственного производства они зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы по фактическим затратам на производство этих основных средств (увеличенным на сумму соответствующих акцизов для подакцизных основных средств).

9. Суммарный баланс каждой амортизационной группы первого числа каждого месяца уменьшается на суммы начисленных по этой группе за предыдущий месяц амортизационных отчислений.

10. Если в течение налогового периода основные средства, нематериальные объекты или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы были списаны в связи с их реализацией, передачей, уничтожением, утратой, потерей или по другим обстоятельствам, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на их остаточную стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были реализованы, переданы, уничтожены, утрачены, потеряны или было произведено их списание по другим обстоятельствам.

Порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества устанавливается статьей 297 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных частью одиннадцатой и двенадцатой настоящей статьи.

11. Суммарная стоимость соответствующей амортизационной группы уменьшается (увеличивается) на остаточную стоимость законсервированных (расконсервированных) объектов первого числа месяца, следующего за месяцем, когда была произведена такая консервация (расконсервация). При этом законсервированные объекты учитываются отдельно.

При определении остаточной стоимости (статья 297 настоящего Кодекса) объектов, подвергавшихся консервации, в том числе при повторном включении в состав амортизационной группы, учитываются только те месяцы, в течение которых указанные объекты находились на суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Положения настоящей части применяются, если консервация (расконсервация) объектов осуществляется на основании распоряжения руководства организации, предусматривающего меры по обеспечению сохранности и безопасности консервируемых объектов, и при условии письменного уведомления налогового органа по месту учета налогоплательщика. Указанные положения применяются только в отношении объектов, неиспользуемых в течение трех или более месяцев, и не применяются в случаях простоя (неиспользования) таких объектов или хранения законсервированных объектов в неопечатанном виде.

12. Правительство Российской Федерации вправе принять решение о переоценке (уточнении стоимости) основных средств или иного имущества организаций. В случае принятия такого решения налогоплательщик обязан в установленный этим решением срок уточнить суммарный баланс каждой амортизационной группы, увеличивая (уменьшая) его в соответствии с указанными в этом решении коэффициентами, либо на основе определения рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

13. Порядок списания капитализируемых затрат через амортизационные отчисления установлен статьями 298 - 300 настоящего Кодекса.

Статья 296. Амортизационные отчисления и нормы амортизации

1. Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиками по окончании каждого календарного месяца в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Амортизационные отчисления за каждый отчетный месяц (за каждый месяц отчетного периода) определяются отдельно по каждой амортизационной группе как соответствующая норме амортизации процентная доля месячного суммарного баланса каждой такой группы.

3. Если в течение какого-либо календарного месяца организация была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 68 настоящего Кодекса налоговый период для него начинается либо заканчивается до окончания этого месяца, то амортизационные отчисления начисляются с учетом следующих особенностей:

1) амортизационные отчисления не начисляются ликвидируемой организацией за промежуток времени с первого числа того месяца, в котором назначена ликвидационная комиссия до дня завершения ликвидации, а реорганизуемой организацией - с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке началась реорганизация, до дня ее завершения;

2) амортизационные отчисления начисляются учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация.

Положения настоящей части не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.

5. Специальная норма амортизации применяется организациями, использующими основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Организации, использующие основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальные нормы амортизации только в отношении указанных основных средств (оборудования). Если организация имеет на балансе как используемые, так и неиспользуемые в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) основные средства, то для применения специальных норм амортизации организация обязана выделить используемые в таких условиях основные средства (оборудование) в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп, соответственно уменьшая суммарные балансы основных амортизационных групп.

В аналогичном порядке в составе соответствующих амортизационных групп выделяются амортизационные подгруппы для основных средств (имущества, принятых на баланс до введения в действие настоящего Кодекса).

6. Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных частью четвертой настоящей статьи по решению руководителя организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Копия решения об использовании пониженных норм амортизации направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение одного месяца со дня его принятия.

При выбытии ( списании) амортизируемых средств в организациях, использующих пониженные нормы амортизации зачет недоначисленных сумм амортизации в целях налогообложения не производится.

Статья 297. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества

1. Остаточная стоимость основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определяется по формуле:

Sn = S (1 - 0, 01 k)n ,

где Sn и S - соответственно остаточная стоимость таких объектов по прошествии n месяцев после их включения в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и их первоначальная стоимость,

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до дня их исключения из баланса,

а k - норма амортизации (основная, специальная или установленная для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящего Кодекса), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При достижении остаточной стоимости единицы амортизируемого имущества предела в размере не менее 10 тыс. рублей возможно единовременное списание остаточной стоимости указанного объекта в качестве амортизационных отчислений за месяц, следующий за месяцем, в котором предел был достигнут.

2. Если со дня включения каких-либо основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав той или иной амортизационной группы (подгруппы) до дня определения их остаточной стоимости налогоплательщиком по решению Правительства Российской Федерации производилась их переоценка, то определение остаточной стоимости указанных амортизируемых объектов производится с учетом следующих особенностей.

Если в установленном порядке переоценка производилась умножением (индексацией) суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на некоторый коэффициент переоценки, то остаточная стоимость указанных объектов, определенная в соответствии с частью первой настоящей статьи на последний день месяца, предшествующего тому месяцу, в котором производилась индексация, умножается на этот коэффициент переоценки. Далее остаточная стоимость указанных объектов определяется применительно к порядку, предусмотренному частью первой настоящей статьи, при этом под S следует понимать остаточную стоимость этих объектов на первый день того месяца, в котором производилась переоценка, а под n - число полных месяцев, прошедших с первого числа месяца, в котором производилась переоценка, до дня исключения этих объектов из состава амортизационной группы (подгруппы).

Если в установленном порядке переоценка производилась на основе определения рыночной стоимости указанных объектов, то их остаточная стоимость определяется применительно к порядку, предусмотренному частью первой настоящей статьи. При этом под S следует понимать рыночную стоимость этих объектов на день переоценки, а под n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в состав соответствующей амортизационной группы (подгруппы) по новой стоимости до дня их исключения из ее состава.

В аналогичном порядке остаточная стоимость указанных объектов определяется и в случае, если со дня включения этих объектов в состав амортизационной группы (подгруппы) до дня исключения их из ее состава, переоценка по решению Правительства Российской Федерации производилась более одного раза.

Статья 298. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств

1. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и (или) модернизацию основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности не превышающие 10 процентов остаточной стоимости соответствующей амортизационной группы по состоянию на начало налогового периода, рассматриваются как материальные затраты и принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

2. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и (или) модернизацию основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности превышающие норматив, установленный частью первой настоящей статьи, зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении затрат арендатора амортизируемого имущества, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных затрат арендодателем не предусмотрено.

4. Модернизацией основных средств признается: усовершенствование находящихся в эксплуатации основных средств, повышающих срок полезного использования, мощность и (или) их производительность.

Статья 299. Затраты на освоение природных ресурсов

1. Затратами на освоение природных ресурсов признаются затраты на разведку и (или) освоение, произведенные налогоплательщиком в отношении месторождения природных ресурсов, в частности, затраты на:

1) проведение подготовительных работ (в добывающих отраслях);

2) доразведку месторождений, очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие подобные виды работ.

2. Затраты на освоение природных ресурсов признаются амортизируемым имуществом и зачисляются на индивидуальный баланс затрат на освоение соответствующего месторождения, включаемый в суммарный баланс второй амортизационной группы (пункт 2 части четвертой статьи 295 настоящего Кодекса).

3. Организации, осуществляющие поисковые работы за счет собственных средств, не уплачивающие налог на воспроизводство минерально - сырьевой базы, вправе в дополнение к затратам, предусмотренным частью первой настоящей статьи, осуществлять вычет затрат на поисковые работы в порядке, установленном настоящей статьей.

Статья 300. Затраты на научные исследования и опытно - конструкторские разработки

1. Затратами на научные исследования и опытно - конструкторские разработки признаются все такие затраты, непосредственно относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, затраты на изобретательство.

Не включаются в указанные затраты затраты на выплату вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения, а также за содействие их внедрению, предусмотренные пунктом 4 части первой статьи 302 настоящего Кодекса.

2. Затраты на научные исследования или опытно - конструкторские разработки, осуществленные налогоплательщиком, признаются амортизируемым имуществом и зачисляются на индивидуальный баланс затрат на научные исследования и опытно - конструкторские разработки, включаемый в суммарный баланс третьей амортизационной группы (пункт 3 части четвертой статьи 295 настоящего Кодекса).

3. Положения части второй настоящей статьи не распространяются на те организации, для которых проведение научных исследований или осуществление опытно - конструкторских разработок является их основной активной экономической деятельностью, а также на затраты на научные исследования или опытно - конструкторские разработки, выполняемые по договорам (соглашениям) для заказчиков таких исследований (разработок).

Указанные организации и исполнители вправе относить такие затраты на материальные затраты.

Статья 301. Затраты на уплату страховых взносов по обязательному и добровольному страхованию

1. Налогоплательщик вправе произвести вычет уплачиваемых им страховых взносов по всем видам обязательного страхования.

2. Налогоплательщик вправе произвести вычет уплачиваемых им страховых взносов по следующим видам добровольного имущественного страхования:

1) средств транспорта (водного, воздушного или наземного), затраты на содержание которого включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

2) грузов;

3) основных средств производственного назначения, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных ;

4) ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является необходимым условием возможности осуществления соответствующей экономической деятельности страхователем в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Статья 302. Прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. К прочим затратам по производству и реализации товаров (помимо затрат, предусмотренных статьями 292-301 настоящего Кодекса и с учетом положений статьи 291 настоящего Кодекса) относятся, в частности, следующие затраты налогоплательщика:

1) суммы налогов и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в установленном законодательством порядке, в том числе:

а) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

б) государственная пошлина;

в) таможенная пошлина и таможенные сборы;

г) налог на пользование недрами ( без учета бонусов);

д) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

е) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

ж) сбор за право пользования объектами животного мира, водными и биологическими ресурсами;

з) водный налог;

и) экологического налога;

к) федеральные лицензионные сборы;

л) лесной налог;

м) транспортный налог;

н) земельный налог;

о) налог на рекламу;

п) налог на имущество организаций;

р) налог на недвижимость;

с) дорожный налог;

т) региональные лицензионные сборы;

у) налог на добавленную стоимость, акцизы по приобретенным подакцизным товарам и услугам по перекачке нефти - в части, не возмещаемой налогоплательщику в соответствии со статьями 236 и 263 настоящего Кодекса;

ф) местные лицензионные сборы;

2) проценты, выплачиваемые по кредитам и займам, полученным на цели непосредственно связанные с производством (приобретением) и (или) реализацией товаров (работ, услуг), а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг). При этом вычет указанных процентов кредитными организациями производится в порядке, установленном статьей 303 настоящего Кодекса;

3) суммы вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и за содействие их внедрению;

4) затраты (кроме указанных в и части первой статьи 300 настоящего Кодекса) на патентование, поддержание в силе охранных документов, выплату вознаграждений за содействие созданию и (или) использованию запатентованных изобретений и промышленных образцов и на приобретение соответствующих лицензий для выпуска товаров (работ, услуг) с использованием запатентованных изделий и промышленных образцов;

5) затраты на оплату работ по сертификации продукции;

6) суммы комиссионных сборов, и иных затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

7) суммы портовых сборов;

8) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации или национальным законодательством соответствующих иностранных государств;

9) затраты на оплату услуг сторонних организаций и предпринимателей по пожарной и сторожевой охране;

10) затраты на оплату услуг сторонних организаций и предпринимателей по организованному набору работников;

11) затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

12) арендные платежи за арендуемые основные средства, используемые для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);

13) затраты на содержание служебного автотранспорта и затраты на компенсацию (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

14) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в пределах норм, утверждаемым Правительством Российской Федерации, в частности на:

а) проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

б) наем жилого помещения (в пределах норм по этой части затрат подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах);.

в) суточные;

г) полевое довольствие;

д.).оформление виз, паспортов;

е) консульские, аэродромные собры, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные сборы;

15) затраты на консультационные, юридические, информационные и иные подобные услуги.

В случае оплаты таких услуг российской организацией иностранной организации, в отношении которой она может быть признана взаимозависимым лицом (кроме случаев, когда иностранная организация осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), соответствующие затраты в течение налогового периода могут быть приняты к вычету в размере, не превышающем 5 процента фонда оплаты труда (статья 293 настоящего Кодекса) за соответствующий отчетный (налоговый) период;

16) затраты на оплату услуг аудиторов при проведении обязательных аудиторских проверок деятельности организаций в Российской Федерации и других государствах в связи с подтверждением годовых бухгалтерских отчетов и балансов.

При этом не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) затраты, связанные с внеплановой ревизией финансово - хозяйственной или коммерческой деятельности организации либо аудиторской проверкой;

17) затраты на публикацию годового баланса и отчета о прибыли и убытках, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;

18) представительские затраты, связанные с коммерческой деятельностью организаций в порядке, предусмотренном частью второй настоящей статьи;

19) затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями в порядке, предусмотренном частью третьей настоящей статьи;

20) затраты на канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и кредитных организаций, включая затраты на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

21) затраты на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (кроме затрат на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

22) суммы платежей, уплачиваемых по договору финансовой аренды (договору лизинга);

23) затраты, связанные с оплатой услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, предусмотренные в соответствии с законодательством о рынке ценных бумаг, в частности: депозитарные услуги, ведение реестра владельцев ценных бумаг, и другие;

24) затраты по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка; рекламе производимых и реализуемых товаров (работ, услуг);

25) плата частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

26) другие затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), а также затраты, связанные с реализацией основных средств или иного имущества ( за исключением ценных бумаг - в том случае, если операции с ценными бумагами носят несистемный характер), включая затраты по их хранению и транспортировке.

2. К представительским относятся затраты организации по официальному приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления или поддержания сотрудничества, а также лиц, прибывших на заседание Совета директоров (правления или иного руководящего органа) организации или его ревизионной комиссии. Представительские затраты включают затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) указанных лиц, их транспортное обеспечение, посещение культурно - зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским затратам затраты на организацию досуга, развлечений или отдыха.

Представительские затраты в течение налогового периода могут быть отнесены к затратам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 2 процента от фонда оплаты труда (статья 293 настоящего Кодекса) за этот отчетный (налоговый) период.

3. К затратам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся затраты, связанные с оплатой организацией в соответствии с договором за предоставление образовательным учреждением в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за переподготовку или повышение квалификации кадров. Указанные затраты включаются в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) при условии заключения договоров с образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус при условии, что услуги по подготовке и переподготовке кадров осуществляются для работников организаций, состоящих в штате этих организаций и соответствуют видам деятельности, осуществляемым организацией в соответствии с ее Уставом .

Затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в течение налогового периода в размере, не превышающем 5 процентов фонда оплаты труда (статья 293 настоящего Кодекса) за этот отчетный (налоговый) период.

Затраты, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, а также затраты на подготовку и переподготовку кадров по дисциплинам и курсам, не имеющим отношения к деятельности организации к вычету не принимаются.

Ограничения, установленные настоящей частью, не применяются в отношении затрат организации по обучению промышленно-производственного персонала работе на новом оборудовании и освоению новых технологий, внедряемых в производство.

4. Не учитываются в составе затрат налогоплательщика - заемщика проценты, подлежащие выплате кредиторам сверх сумм, принимаемых к вычету в соответствии со статьей 308 настоящего Кодекса.

5. Не учитываются в составе затрат учреждений системы государственного резерва Российской Федерации затраты по операциям по реализации или заимствованию материальных ценностей государственного или мобилизационного резерва и по осуществлению контроля за их поставками или ответственным хранением.

Статья 303. Особенности определения затрат кредитных организаций

1. В затраты по оказанию услуг кредитными организациями, кроме указанных в статьях 291 - 298, 300 - 302 настоящего Кодекса, включаются следующие затраты, произведенные в соответствии с банковским законодательством :

1) проценты, начисленные по:

а) договорам банковского вклада (депозита) и за пользование денежными средствами, находящимися на счетах;

б) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям или другим обязательствам);

в) межбанковским кредитам, включая овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между кредитной организацией и ее филиалами, а также между филиалами одной кредитной организации;

г) приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

д) отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащие резервированию в порядке, установленном статьей 310 настоящего Кодекса - для кредитных организаций, применяющих метод начисления (статья 313 настоящего Кодекса);

3) комиссионные сборы, уплаченные за услуги и корреспондентские отношения, включая затраты по расчетно - кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов, плату другим кредитным организациям за расчетно - кассовое обслуживание и иные аналогичные затраты;

4) затраты по проведению валютных операций, включая комиссионные сборы (плату) за покупку (продажу) иностранной валюты и затраты по управлению и защите от валютных рисков;

5) затраты по проведению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

6) проценты или комиссионные сборы, уплаченные или возвращенные по расчетам за прошлые по отношению к налоговому периоду годы;

7) затраты по оплате:

а) аренды основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, а также нематериальных объектов, включая брокерские места;

б) услуг связи кредитной организации с клиентом, по операциям кредитной организации и обслуживанию клиентов, включая факсимильную, электронную и спутниковую связь;

в) услуг расчетно - кассовых и вычислительных центров;

8) затраты на финансирование под уступку требования (по осуществлению форфейтинговых, факторинговых операций) и доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими лицами или организациями;

9) затраты по переводу пенсий и пособий;

10) затраты по:

а) изготовлению, приобретению и (или) пересылке бланков, магнитных и иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет;

б) изготовлению и внедрению платежно - расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно - расчетных средств);

11) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно - платежных документов, а также затраты по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

12) затраты по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, а также по их приобретению или замене пришедших в негодность.

Статья 304. Особенности определения затрат страховых организаций (страховщиков) и негосударственных пенсионных фондов

1. К затратам по оказанию страховщиками страховых услуг и иным затратам относятся в частности:

1) отчисления в страховые (технические) резервы, создаваемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном Правительством Российской Федерации - для организаций, применяющих метод начисления (статья 313 настоящего Кодекса);

2) страховые выплаты по договорам страхования и перестрахования;

3) страховые взносы по договорам, риски по которым переданы в перестрахование.

По договорам страхования иным, чем страхование жизни, переданным в перестрахование за пределы Российской Федерации, для целей налогообложения полученные страховщиком страховые взносы (премии) уменьшаются на сумму страховых взносов (премий), начисленных (уплаченных) перестраховщиком по договорам перестрахования, в размере, не превышающем 40 процентов от общей суммы взносов (премий) по этим договорам страхования.

Страховые взносы (премии) по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование за пределы Российской Федерации, не уменьшают налогооблагаемую базу страховой организации для целей налогообложения по налогу на прибыль;

4) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые по операциям перестрахования, а также суммы процентов, начисляемых на депо премий, уплачиваемые перестраховщикам в соответствии с договорами перестрахования;

5) затраты на ведение дела:

а) затраты, относимые к затратам на оказание страховых услуг на основании статей 291 - 298, 300 - 302 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о страховании);

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

в) возмещение при наличии подтверждающих документов страховым агентам затрат по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно, компенсация страховым агентам затрат по проезду на участке работы;

г) затраты, связанные с размещением страховых резервов;

6) затраты на оплату организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

а) затраты по оплате услуг актуариев;

б) затраты по оплате медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

в) детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

г) услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

д) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

8) затраты на аренду основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей;

9) другие затраты, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

2. К затратам негосударственных пенсионных фондов относятся суммы, направляемые на выплату пенсий (включая отчисления на формирование резервов на выплату пенсий).

Статья 305. Особенности определения затрат участников финансового рынка

При формировании затрат участники финансового рынка по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок руководствуются нормами параграфов 4, 5 с учетом норм параграфов 7 и 8 настоящей главы.

Статья 306. Особенности определения затрат организаций потребительской кооперации

Организации системы потребительской кооперации вправе в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включать дополнительно (к указанным в статьях 290 - 298 и 300 - 302, 310 настоящего Кодекса) следующие затраты:

1) отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

2) проценты, выплачиваемые за привлекаемые у населения заемные средства.

Статья 307. Особенности учета затрат при реализации основных средств и иного имущества

При реализации основных средств или иного имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную (для основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или балансовую (для иного имущества) стоимость реализованного имущества, а также на затраты, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности, на затраты по хранению и транспортировке реализуемого имущества.

Статья 308. Особенности налогообложения процентов

1. Если начисляемые (выплачиваемые) налогоплательщиком проценты превосходят обычные для подобных обстоятельств проценты (далее в настоящей статье - обычные проценты), налогоплательщик вправе включать в затраты, предусмотренные настоящим параграфом, только проценты в размере, не превосходящем обычные проценты. При этом разница между начисляемыми (выплачиваемыми) процентами и обычными процентами оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Под обычными процентами в целях настоящей статьи понимаются проценты, уплачиваемые в подобных обстоятельствах в соответствии с обычными условиями делового оборота при условии, что заемщик и кредитор не являются взаимозависимыми лицами (статья 32 настоящего Кодекса). Размеры таких процентов определяются исходя из возможностей заемщика реально и без значительных дополнительных затрат получить банковский кредит в таком же размере и на такой же срок.

Положения настоящей части применяются в случае, если часть вторая настоящей статьи не устанавливает меньшие по сравнению с указанными размеры процентов, подлежащих включению в затраты налогоплательщика.

2. Если заемный капитал налогоплательщика более чем вдвое превосходит его собственный капитал, определяемый исходя из балансовой стоимости его активов как разница между стоимостью этих активов и величиной долговых обязательств налогоплательщика (критерий недостаточной капитализации), то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в затраты, предусмотренные настоящим параграфом, применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан определять отношение заемного капитала к собственному капиталу (далее в настоящей статье - коэффициент капитализации) на последний день каждого отчетного периода.

Указанный коэффициент применяется в отношении процентов, начисляемых (выплачиваемых) налогоплательщиком в каждом таком отчетном периоде.

Если доля участия акционера (участника, учредителя), предоставившего заемные средства организации-налогоплательщику, в ее уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 20 процентов, то эта организация-налогоплательщик обязана на последний день каждого отчетного периода исчислять величину собственного капитала соответственно доле участия указанного акционера (участника, учредителя) в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации-налогоплательщика. При этом указанная величина определяется, как произведение доли участия акционера (участника, учредителя) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации-налогоплательщика на величину собственного капитала этой организации-налогоплательщика по данным за соответствующий отчетный период.

Если общий размер непогашенных кредитов (займов), предоставленных организации- налогоплательщику его акционером (участником, учредителем) превосходит предельный размер задолженности (долга), определяемого в порядке, устанавливаемом настоящей частью, то организация- налогоплательщик вправе включить в затраты проценты, начисляемые (выплачиваемые) этому акционеру (участнику , учредителю) в соответствующем отчетном периоде только на указанный предельный размер задолженности (долга). При этом предельный размер задолженности (долга), принимаемый к вычету, определяется как произведение коэффициента капитализации на величину собственных средств (собственного капитала) организации- налогоплательщика, рассчитываемую исходя из доли участия акционера (участника, учредителя), предоставившего заемные средства организации-налогоплательщику, в собственном капитале этой организации.

Проценты включаются в затраты организации -налогоплательщика с учетом ограничений, установленных частью первой настоящей статьи.

При этом проценты, начисляемые ( уплачиваемые ) организацией-налогоплательщиком акционеру ( участнику, учредителю), предоставившему заемные средства сверх указанного предельного уровня, приравниваются к получаемым акционером (участником, учредителем) - кредитором дивидендам и облагаются налогом на доходы от капитала в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса.

3. Положения части второй настоящей статьи применяются также в том случае, если кредитором налогоплательщика является организация или физическое лицо, доходы которых не подпадают либо ограниченно подпадают под действие российского налогового законодательства.

Статья 309. Затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

1. В состав затрат, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включаются необходимые и обоснованные затраты по осуществлению экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие затраты включают, если иное не установлено частью второй настоящей статьи, в частности, затраты:

1) по аренде имущества;

2) в виде процентов, начисленных по кредитам и займам, полученным на цели, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и процентов, начисленных по эмитированным (размещенным) налогоплательщиком ценным бумагам и иным долговым обязательствам (не учтенные в составе затрат, предусмотренных статьями 302 и 303 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных сумм штрафов (причитающихся к уплате), пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также затрат по возмещению причиненных убытков;

4) в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

5) в виде отрицательных курсовых разниц по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

6) в виде отрицательных разниц, образовавшихся при переоценке драгоценных металлов или драгоценных камней, производимой по решению Правительства Российской Федерации;

7) в виде дополнительных затрат эмитента в связи с ростом стоимости выданных им обязательств, номинал которых установлен в натуральных единицах, подлежащих переоценке в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) на формирование резервов по долгам либо сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (в порядке, установленном статьями 310 и 311 настоящего Кодекса). Налогоплательщики, использующие кассовый метод (статья 313 настоящего Кодекса), не осуществляют формирование резервов по долгам;

9) затраты на приобретение ценных бумаг несистемного характера, то есть осуществляемые не более одного раза в течение отчетного (налогового) периода на сумму, не превышающую 1000 рублей;

10) прочие затраты в связи с осуществлением экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

2. Не относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг) и не подлежат вычету следующие затраты:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

2) по уплате пени, штрафов и иных санкций за налоговые нарушения или иные нарушения платежной дисциплины при расчетах с бюджетами и (или) государственными (муниципальными) внебюджетными фондами, а также штрафов и других санкций, взимаемых отдельными организациями в виде мер дисциплинарного воздействия в пределах своей компетенции за нарушения установленных правил и стандартов;

3) по уплате налогов, не указанных в статье 302 настоящего Кодекса, если иное не установлено параграфом 12 настоящей главы;

4) в виде убытков от списания не полностью амортизированного имущества в связи с его реализацией, уничтожением, утратой, потерей или по другим аналогичным обстоятельствам - в части, не покрытой страховым возмещением;

5) членские взносы, в частности вступительные взносы в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

Указанные затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

Статья 310. Вычеты на формирование резервов

1. Задолженностью перед налогоплательщиком в целях настоящего параграфа признается возникшая на основании договора (соглашения), законодательства или требований обычаев делового оборота дебиторская задолженность (далее - задолженность либо обязательство), связанная с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Указанное обязательство рассматривается как задолженность перед налогоплательщиком с момента его возникновения до момента исполнения либо до момента, когда это обязательство подлежит исполнению (если такой момент предшествует моменту фактического исполнения).

При несвоевременном исполнении обязательства перед налогоплательщиком, такая задолженность с момента истечения срока исполнения этого обязательства признается долгом перед налогоплательщиком. В аналогичном порядке долгом признается разница между суммой первоначальной задолженности и фактически уплаченной в счет ее погашения суммой, увеличенная на сумму неуплаченных процентов, если в установленный срок задолженность погашена не полностью.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, требования по погашению или признанию которых признаны неправомерными вступившим в законную силу решением арбитражного или иного суда .

Долги признаются безнадежными с момента истечения установленного срока давности либо вынесения соответствующего решения суда.

2. Налогоплательщик вправе формировать резервы по долгам с отнесением сумм отчислений в резервы на затраты организаций. Настоящее положение не применяется в отношении вычетов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Резерв по долгам создается на основе результатов проведенной в конце предыдущего налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности налогоплательщика.

Суммы, направляемые на формирование резервов по долгам, не могут превышать сумм соответствующих долгов.

Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы на безнадежные долги. При этом налогоплательщики, создавшие резервы по долгам, производят списание безнадежных долгов вначале за счет таких резервов, а при их недостаточности уменьшают свои доходы на недостающую сумму.

3. Кредитные организации вправе вместо резервов по долгам создавать резервы на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) в порядке, установленном статьей 311 настоящего Кодекса с учетом ограничений, установленных частью второй настоящей статьи.

Под одно и то же обязательство не могут создаться одновременно резервы по долгам и резервы по сомнительной задолженности (возможные потери по ссудам).

4. Если до конце года, следующего за годом создания резерва по долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованная сумма включается в состав доходов соответствующего года, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В случае прекращения коммерческой деятельности по причине продажи или ликвидации в течение налогового периода организации, такая организация обязана представить налоговый отчет за период с начала налогового периода до даты ликвидации (продажи) организации. В этом случае суммы ранее произведенных вычетов на формирование резервов увеличивают налоговую базу.

5. При переуступке права требования либо при прекращении договора между его участниками (кредитором и заемщиком) по обоюдному согласию сторон без выплаты отступного, доход кредитора подлежит увеличению на сумму начисленных и неиспользованных резервов на день переуступки (фактического прекращения действия договора).

При этом, если сумма доходов, рассчитанных исходя из условий договора между первоначальным кредитором и заемщиком по состоянию на дату переуступки больше доходов, полученных первоначальным кредитором от переуступки, то налоговая база первоначального кредитора увеличивается на разницу между указанными суммами (включается в состав доходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг)).

Одновременно с этим лицо, приобретшее право требования долга, вправе создать резерв под этот долг в порядке, установленном настоящей статьей.

В доходы нового кредитора, принимаемые для расчета налоговой базы, включаются суммы основного долга и начисленные по нему проценты за период с начала действия договора (если начисление таких процентов предусмотрено условиями договора). При этом допускается зачет процентов, фактически начисленных налогоплательщиком - заемщиком лицу, переуступившему долг (первоначальному кредитору), за период до момента переуступки права требования по нему.

6. Если договор, по которому кредитором были сформированы резервы, прекращен по обоюдному согласию сторон с выплатой заемщиком отступного, то налоговая база кредитора увеличивается на сумму начисленных и неиспользованных резервов, а также сумму отступного за вычетом начисленных и учтенных ранее в составе налогооблагаемых доходов процентов по долгу. Если сумма долга и начисленных по нему и учтенных в составе затрат заемщика процентов превышает размер выплаченного им отступного, налоговая база у этого заемщика увеличивается на разницу между указанными суммами.

Статья 311. Вычеты на формирование резервов у кредитных организаций

1. Кредитные организации, осуществляющие исчисление налоговой базы по методу начислений, вправе производить вычеты по формированию резервов на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

2. Резервы по долгам, образовавшимся в связи с неуплатой процентов заемщиком, формируются кредитными организациями в общем порядке, установленном статьей 310 настоящего Кодекса для таких резервов.

3. При нарушении условий кредитного договора заемщиком кредитная организация-кредитор может произвести вычет на формирование резервов на возможные потери по ссудам по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты); по суммам, не взысканным по банковским гарантиям (кроме гарантий по векселям); по суммам задолженности по кредитному договору, приобретаемому на основании договора об уступке требования.

Размер сомнительной задолженности (ссудной и приравненной к ней задолженности) определяется на дату окончания отчетного (налогового ) периода. Кредитная организация вправе произвести вычеты на формирование резервов под ссудную и приравненную к ней задолженность при условии проведения оценки финансового состояния заемщика в соответствии с требованиями законодательства о банках и банковской деятельности.

4. При погашении долга либо уменьшении размера ссудной и приравненной к ней задолженности по кредиту, по которому заемщиком произведено устранение допущенных ранее нарушений условий кредитного договора; при переуступке прав требования по кредитным договорам налоговая база увеличивается на сумму ранее принятых к вычету резервов, сформированных по такой ссудной и приравненной к ней задолженности.

Параграф 5. Налоговая база, налоговые скидки, перенос убытков на будущее

Статья 312. Налоговая база

1.Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению в соответствии с параграфами 2 и 3 настоящей главы, уменьшенный на налоговые вычеты, предусмотренные параграфом 4 настоящей главы.

При исчислении налоговой базы данные аналитического бухгалтерского учета применяются в зависимости от используемой в организации учетной политики в соответствии с положениями статьи 313 настоящего Кодекса.

2. При определении налоговой базы суммы доходов и налоговых вычетов определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до дня окончания соответствующего отчетного или налогового периода.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо из указанных периодов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.

3. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде или в каком-либо периоде, начинающемся с начала налогового периода, окажется больше суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению, то разница между указанными суммами признается убытком налогоплательщика за такой период.

Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьями 317, 326 и 331 настоящего Кодекса.

4. Если налоговая база, определенная в соответствии с частями первой, второй, третьей настоящей статьи, отлична от нуля, налогоплательщик имеет право (если иное не предусмотрено частями 6 - 8 или 10 настоящей статьи ) уменьшить ее на налоговые скидки, предусмотренные настоящим параграфом, и (или) на суммы убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды, в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим параграфом.

Если сумма налоговых скидок и (или) убытков предыдущих налоговых периодов, на перенос которых на будущее налогоплательщик имеет право, окажется больше налоговой базы либо предельно допустимых размеров (статья 318 настоящего Кодекса) налоговых скидок и (или) переносимых на будущее убытков, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, на какие из налоговых скидок и (или) сумм убытков будет уменьшена налоговая база.

Налогоплательщик вправе не применять налоговые скидки или применять их не в полном размере, равно как отказаться от переноса убытков на будущее.

5. Параграфами 6 - 13 настоящей главы могут быть установлены особенности или иные правила определения налоговой базы и порядка уплаты налога.

6. Если определение суммы причитающегося налога невозможно из-за отсутствия бухгалтерского учета или запущенности ведения учета объектов налогообложения у налогоплательщика, налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

7. Налоговая база участников рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок подлежит увеличению на положительную налоговую базу, определенную с начала налогового периода от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в соответствии со статьями 324, 325 и 330 настоящего Кодекса.

8. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и затрат организаций доходы и затраты, относящиеся к игорному бизнесу.

При этом затраты организаций, относящиеся к игорному бизнесу, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Организации игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет по такой деятельности.

Статья 313 .Отражение данных аналитического бухгалтерского учета при исчислении налоговой базы в зависимости от применяемого в организации метода учета

1. Налоговая база определяется в зависимости от применяемой(по выбору налогоплательщика) учетной политики (глава 13 настоящего Кодекса):

1) налогоплательщики, исчисляющие налоговую базу исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления) отражают доходы и вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти доходы (вычеты) начисляются исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и вычетов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода);

2) налогоплательщики, исчисляющие налоговую базу по факту получения доходов и осуществления затрат (кассовый метод), учитывают доходы по состоянию на дату поступления средств на счет в кредитной организации (банке) и (или) в кассу организации; получения товара (выполнения работы, оказания услуги) в оплату по договору мены, получения долговых обязательств, равно как и передачи прав по договорам уступки требования и иным договорам предполагающим передачу права собственности либо иных имущественных прав в отношении реализуемых товаров (работ, услуг) и вычетов по факту их осуществления с учетом особенностей, установленных параграфом 4 настоящей главы (за исключением видов затрат, по которым настоящим Кодексом определен иной порядок включения затрат в налоговую базу).

2. Пункт 2 части первой настоящей статьи применяется до 1 января 2001 года.

3. Порядок применения пункта 1 части первой настоящей статьи устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статья 314. Налоговые скидки на гуманитарную деятельность

1. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на суммы затрат, осуществленных им в рамках гуманитарной деятельности в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 318 настоящего Кодекса.

2. Гуманитарной деятельностью в целях настоящего Кодекса признается непосредственное оказание материальной, в том числе в виде грантов (безвозмездных субсидий) или иной помощи (поддержки) нуждающимся в такой помощи физическим лицам либо организациям, непосредственной оказывающим такую помощь, в том числе гуманитарным организациям.

Указанная деятельность признается гуманитарной для всякого лица, осуществляющего такую деятельность на безвозмездной основе и за счет собственных или привлеченных средств.

Безвозмездность осуществления указанной деятельности не означает, что лицо, ее осуществляющее, не может выплачивать вознаграждение лицам, привлекаемым для ее осуществления.

К гуманитарной деятельности относится помощь (поддержка), в частности:

а) малообеспеченным физическим лицам или нуждающимся в социальной адаптации или социальной защите физическим лицам;

б) детям, не имеющим родителей (родителя), дошкольным или иным детским учреждениям, а также другим организациям, осуществляющим уход за такими детьми;

в) инвалидам или престарелым либо организациям, осуществляющим уход за инвалидами и (или) престарелыми;

г) физическим лицам, нуждающимся в медицинской помощи (поддержке) или специальном уходе, в виде оплаты медицинских и (или) связанных с ними услуг (в том числе по проезду к месту оказания таких услуг) либо организациям, имеющим статус медицинских учреждений;

д) образовательным учреждениям, включая учреждение степеней обучающимся (если такое учреждение изначально не связывается с получением таких стипендий с конкретным и заранее известным лицом);

е) учреждениям науки, культуры и искусства;

ж) одаренным физическим лицам для раскрытия их таланта;

з) по защите населения и (или) природы от загрязнения или иного вредного воздействия;

и) религиозным организациям;

к) учреждениям пенитенциарной системы, направленная на улучшение условий содержания и (или) медицинского обслуживания спецконтингента;

л) иная гуманитарная деятельность в порядке и на условиях, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Не признается гуманитарной деятельностью оказание помощи (поддержки) указанным в настоящем пункте лицам, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

- у лица, принимающего такую помощь (поддержку) возникает обязанность имущественного или неимущественного характера (кроме обязанности использовать полученные средства или имущество исключительно по целевому назначению) перед лицом, оказывающим такую помощь;

- лицо, принимающее такую помощь (поддержку) и лицо, оказывающее такую помощь (поддержку), являются взаимозависимыми лицами;

- такая помощь (поддержка) носит политический характер, включая перечисление средств какой-либо политической партии, общественной организации (движению), избирательному объединению или отдельному физическому лицу для участия в предвыборной компании в федеральный или региональный орган законодательной (представительной) власти, в выборный орган местного самоуправления либо на должность Президента Российской Федерации, президента или главы администрации субъекта Российской Федерации либо главы местной административной единицы.

Не является гуманитарной деятельностью основная деятельность медицинских, образовательных, дошкольных или детских учреждений, учреждений социальной защиты населения и иных подобных учреждений.

Правительство Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные основания для признания или непризнания той или иной деятельности гуманитарной деятельностью.

3. Затратами на гуманитарную деятельность в виде оказания помощи (поддержки) может быть признана, в частности, передача в денежной форме средств:

1) на восстановление расположенных на территории Российской Федерации объектов исторического или культурного наследия Российской Федерации;

2) на содержание расположенных на территории Российской Федерации государственных: природных заповедников, природных и дендрологических парков, ботанических садов; иных особо охраняемых природных территорий;

3) на реализацию государственных федеральных, региональных или муниципальных программ переквалификации офицеров или социальной защиты военнослужащих, непосредственно участвовавших в военных действиях;

4) государственным и муниципальным организациям на содержание и осуществление основной деятельности: архивной службы России, здравоохранения, народного образования, спорта, науки, культуры, искусства, кинематографии, музеям, библиотекам, детским дошкольным организациям и другим организациям, осуществляющим уход за детьми;

5) гуманитарным организациям, определяемым в соответствии с частью четвертой настоящей статьи.

4. Гуманитарной организацией признается организация (независимо от ее организационно-правового статуса или наименования), не преследующая политических целей, не осуществляющая политической деятельности и удовлетворяющая всем следующим условиям:

1) эта организация имеет доходы исключительно за счет добровольных имущественных взносов физических лиц (или) организаций, не влекущих возникновение у этих физических лиц и (или) организаций обязательственных прав в отношении этой организации или имущественных прав в отношении ее имущества, а также доходов от ее экономической деятельности в виде размещения денежных средств в кредитных организациях (включая Центральный банк Российской Федерации), передачи имущества в аренду; передачи имущества в доверительное управление, приобретения (реализации) акций хозяйственных обществ или долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, либо иных ценных бумаг или их производных; приобретения (реализации) облигаций либо иных долговых обязательств, приобретения (реализации) паев в паевых инвестиционных фондах, а также реализации иного имущества, находящегося в собственности продавца либо принадлежавших продавцу авторских или иных аналогичных прав.

При этом экономическая деятельность, определяемая в пункте 1 части четвертой настоящей статьи не может быть признана гуманитарной деятельностью налогоплательщика, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

- эта деятельность осуществляется систематически и является обычной деятельностью для налогоплательщика;

- реализуются товары (работ, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) непосредственно продавцом или по его заказу;

- такие операции осуществляются в рамках торговой и посреднической деятельности (включая деятельность дилеров и брокеров);

2) эта организация осуществляет затраты только непосредственно связанные с:

а) ее гуманитарной деятельностью;

б) экономической деятельностью, предусмотренной в абзаце первом пункта 1 настоящей части;

в) выплатой заработной платы работникам этой организации или выплатой вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для осуществления гуманитарной деятельности по договорам гражданско-правового характера;

г) приобретением или арендой имущества или другими расходами, необходимыми для осуществления ее гуманитарной деятельности или функционирования этой организации.

Дополнительные условия, а также порядок признания организации гуманитарной организацией, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

5. Указанные в настоящей статье затраты принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода, если они фактически осуществлены за тот же период по которому определяется налоговая база.

При этом налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу на сумму, превосходящую 3 процента от налоговой базы, определенной в соответствии с частями первой и второй статьи 312 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик, имеющий просроченную задолженность по налогам и сборам не вправе использовать скидки, предусмотренные настоящей статьей с момента возникновения такой задолженности.

6. Налогоплательщик, перечисливший средства либо иначе осуществивший взнос в рамках гуманитарной деятельности, не несет ответственности за нецелевое использование перечисленных им средств. Нецелевое использование таких средств их получателем не может служить основанием для пересмотра налогового обязательства налогоплательщика.

Статья 315. Налоговые скидки в отношении отдельных видов прибыли (доходов)

1. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли (доходов), полученных ими за соответствующий отчетный или налоговый период от осуществления отдельных видов экономической деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующей прибыли (доходам) этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 318 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база уменьшается на сумму прибыли (доходов) религиозных объединений, организаций, находящихся в собственности этих религиозных объединений, уставный (складочный) капитал (фонд) состоит полностью из вклада этих религиозных объединений, от культовой деятельности производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения с учетом ограничений, установленных настоящей частью.

Налоговая скидка, предусмотренная настоящей частью, не применяется в отношении прибыли (доходов), полученной от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров (услуг) и минерального сырья, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений.

При этом указанные объединения и организации должны вести раздельный учет налогооблагаемых доходов и доходов, не учитываемых при налогообложении.

3. Российские гуманитарные организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму полученной ими прибыли от осуществления экономической деятельности, предусмотренной абзацем первым пункта 1 части четвертой статьи 314 настоящего Кодекса.

4. Специализированные протезно - ортопедические организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации соответствующей протезно - ортопедической продукции.

5. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

6. Российские психиатрические, психоневрологические и противотуберкулезные учреждения вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной их лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими, в части, направленной этими учреждениями на улучшение труда или быта больных, их дополнительное питание, приобретение медицинского оборудования или медикаментов.

7. Российские организации, производящие изделия народных художественных промыслов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли от производства и реализации таких изделий признанного художественного достоинства (образцы которых утверждены в установленном порядке художественными Советами по декоративно - прикладному искусству либо иными уполномоченными органами), если доля выручки от реализации указанных изделий составляет не менее 70 процентов от общей выручки этих организаций.

8. Организация пенитенциарной системы вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, направленной ими непосредственно на развитие:

1) социальной или коммунально - бытовой сферы для содержания спецконтингента, на его питание или вещевое довольствие;

2) производственной базы этих организаций или на укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава пенитенциарной системы;

3) социальной сферы личного состава пенитенциарной системы, а также на обеспечение ему предусмотренных законодательством Российской Федерации гарантий и компенсаций.

9. Указанные в настоящей статье налоговые скидки могут применяться только при ведении отдельного учета прибыли (доходов) и затрат по осуществлению указанных видов деятельности (по производству и реализации таких товаров, работ или услуг).

Суммы таких налоговых скидок учитываются и принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статья 316. Налоговые скидки по отдельным видам экономической деятельности

1. Налогоплательщики вправе до наступления сроков, установленных настоящей статьей, уменьшать налоговую базу на сумму прибыли (доходов), полученных ими за соответствующий отчетный или налоговый период от осуществления отдельных видов экономической деятельности, либо на сумму затрат, не связанных непосредственно с осуществлением ими экономической деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам (прибыли) или затратам этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 318 настоящего Кодекса.

2. Организации (в том числе передислоцированные), осуществляющие свою деятельность в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф, вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от выполнения проектно - конструкторских, строительно - монтажных, автотранспортных или ремонтных работ, изготовления строительных конструкций или деталей, если доля выручки от реализации работ по ликвидации последствий указанных аварий либо иных радиационных катастроф составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки этих организаций.

Указанная льгота не применяется, если доля выручки от реализации работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф составляет менее 50 процентов от их общей выручки.

Перечень регионов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф определяется Правительством Российской Федерации.

3. Организации, участвующие в реализации целевых социально - экономических федеральных программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими в период и в рамках реализации указанных программ (проектов) от выполнения строительно - монтажных работ по строительству:

1) объектов социально - культурного или бытового назначения, а также сопутствующей инфраструктуры;

2) центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются при условии финансирования соответствующих программ (проектов) за счет займов (кредитов) или безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. Перечень организаций, участвующих в реализации целевых социально - экономических федеральных программ (проектов) определяется Правительством Российской Федерации.

4. Организации, производящие медицинскую продукцию, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств или изделий медицинского назначения.

Перечень указанных лекарственных средств и изделий медицинского назначения утверждается Правительством Российской Федерации.

Организации, производящие ветеринарные препараты, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации ветеринарных препаратов, предназначенных для лечения опасных для жизни или здоровья людей заболеваний животных.

Перечень указанных ветеринарных препаратов утверждается Правительством Российской Федерации.

5. Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Классификатором промышленной и сельскохозяйственной продукции, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, либо от розлива алкогольной продукции или от производства подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

6. Организации, производящие продукты детского питания, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации указанных продуктов.

7. Государственные и муниципальные: музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, архивные учреждения, специализированные реставрационные организации, цирки и зоопарки, а также государственные ботанические сады, дендрологические парки и заповедники вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от их основной деятельности.

8. Государственные и муниципальные образовательные учреждения, а также российские негосударственные образовательные учреждения, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, направленной ими непосредственно на нужды обеспечения, развития и (или) совершенствования образовательного процесса.

9. Организации федеральных органов исполнительной власти, регулирующих вопросы лесного хозяйства вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, в части, использованной ими непосредственно на ведение лесного хозяйства.

10. Общественные объединения охотников и рыболовов, а также организации, находящиеся в их собственности уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада этих общественных объединений, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации:

1) охотохозяйственной продукции;

2) товаров (работ, услуг) охотничье - рыболовного, спортивно - оздоровительного или природоохранного назначения.

11. Российские организации вправе уменьшать налоговую базу на сумму фактически осуществленных ими затрат по содержанию находящихся на балансе этих организаций объектов и (или) учреждений здравоохранения, образования, культуры или спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и (или) инвалидов, а также жилищного фонда.

При этом налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие затраты по содержанию таких объектов, рассчитанные на основании нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения указанных организаций.

В аналогичном порядке налоговая база может уменьшаться, если организации участвуют в финансировании указанных затрат на долевой основе совместно с другими организациями. При этом налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие соответствующие доли этих организаций в совместных затратах на указанные цели, рассчитанных на основании нормативов, утвержденных органами местного самоуправления, на территории которых находятся объекты..

Если нормативы затрат по содержанию указанных объектов или учреждений не утверждены в установленном порядке органами местного самоуправления, предельные размеры налоговых скидок, предусмотренных настоящей частью, определяются исходя из затрат на содержание аналогичных объектов или учреждений, подведомственных соответствующим органам местного самоуправления.

12. Указанные в настоящей статье налоговые скидки могут применяться только при ведении отдельного учета прибыли (доходов) и затрат от осуществления указанных видов деятельности и (или) затрат, предусмотренных настоящей статьей.

Суммы таких налоговых скидок учитываются и принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статья 317. Перенос убытков на будущее

1. Организации, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе (если иное не предусмотрено частями третьей или четвертой настоящей статьи) уменьшить налоговую базу в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков или на часть этой суммы (перенести убытки на будущее в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей).

2. Убыток организации определяется в порядке, предусмотренном частью третьей статьи 312 настоящей главы.

При определении убытков налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, убытки от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются отдельно от других полученных им убытков. Порядок исчисления таких убытков и переноса их на будущее устанавливается параграфами 7 и 8 настоящей главы.

3. Организация вправе осуществлять перенос признаваемого убытка на будущее в течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение первого года организация вправе перенести на будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде признаваемого убытка.

В аналогичном порядке неперенесенный на будущее в течение первого года убыток может быть перенесен на следующие четыре года.

4. Если организация получила признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены. Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

5. В случае прекращения организацией экономической деятельности по причине ликвидации либо реорганизации ( в том числе при присоединении, слиянии) организация - правопреемник не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных в результате такой ликвидации.

Статья 318. Порядок применения налоговых скидок

1. Суммарный размер налоговых скидок, установленных статьями 314, 315 (кроме части восьмой) и 316 (кроме частей второй, четвертой, пятой, шестой) настоящего Кодекса ни в каком отчетном или налоговом периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 312 настоящего Кодекса без учета скидок.

2. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации помимо скидок, установленных статьями 314-317 настоящего Кодекса могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные скидки по налогу, в том числе для российских и иностранных организаций на период окупаемости проектов в соответствии с инвестиционными соглашениями - в пределах сумм налога, уплачиваемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

При этом под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность организаций, расположенных на территории субъекта Российской Федерации по видам деятельности, определяемым в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 336 настоящего Кодекса для организаций малого предпринимательства.

Параграф 6. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Статья 319. Особенности налогообложения доходов простых товариществ, паевых инвестиционных фондов, партнерств и других аналогичных образований и их участников

1. Не являются доходом простых товариществ, паевых инвестиционных фондов партнерств и других аналогичных образований и не подлежат налогообложению средства, объединяемые участниками этих организаций.

Указанные организации, кроме паевых инвестиционных фондов, далее именуются партнерствами.

2. Участник партнерства, на которого в соответствии с частью третьей статьи 20 настоящего Кодекса возложена обязанность осуществлять учет результатов деятельности такого партнерства, должен исчислять прибыль этого партнерства нарастающим итогом по результатам каждого квартала календарного года и каждого налогового периода.

Прибыль партнерства принимается равной налоговой базе, определяемой для этого партнерства в соответствии со статьей 312 настоящего Кодекса. При этом налоговые скидки, предусмотренные параграфом 5 настоящей главы, не применяются. Указанные налоговые скидки в отношении отдельных видов затрат или доходов могут применяться только участниками партнерства (с учетом ограничений, установленных параграфом 5 настоящей главы, - для организаций либо главой 32 настоящего Кодекса - для физических лиц) после распределения между ними прибыли этого партнерства. Для целей налогообложения прибыль считается распределенной в долях, установленных соглашением, при условии, что на дату создания партнерства его участниками подписано соглашение, устанавливающее иные (отличные от доли внесенных вкладов участниками партнерства) доли распределения доходов между его участниками. . Если соглашение не устанавливает иного порядка распределения доходов между участниками партнерства, то прибыль считается распределенной применительно к фактической доле вкладов каждого участника партнерства. При прекращении действия партнерства участники партнерства не производят корректировку ранее учтенных при налогообложении доходов на фактически полученные доходы при распределении прибыли по окончании договора об этом партнерстве.

Прибыль партнерства не подлежит налогообложению у этого партнерства.

3. Участник партнерства, осуществляющий учет результатов деятельности этого партнерства, обязан ежеквартально, в течение одного месяца после окончания соответствующего квартала, сообщать каждому участнику этого партнерства и налоговому органу по месту нахождения такого участника о суммах причитающейся (распределяемой) этому участнику прибыли партнерства (далее в настоящей главе - доход от участия в партнерстве).

Доходы от участия в партнерстве подлежат включению в состав доходов (для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), либо в состав совокупного дохода (для физических лиц) у участников (кроме иностранных организаций, не осуществляющих экономической деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства) партнерства и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Доходы иностранных участников партнерств подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 346 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной частью третьей статьи 335 настоящего Кодекса.

Убытки партнерства между его участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются.

Положения статьи 60 настоящего Кодекса к доходам, полученным от участия в партнерстве, не применяются.

4. Положения частей второй и третьей настоящей статьи не распространяются на паевые инвестиционные фонды и инвесторов (владельцев паев).

Паевые инвестиционные фонды не признаются налогоплательщиками и освобождаются от обязанности определять свою прибыль (доходы) в соответствии с настоящей главой. При этом на управляющую компанию паевого инвестиционного фонда возлагается обязанность исчислять прирост стоимости активов этого фонда в расчете на каждый пай и на каждого инвестора.

.На управляющую компанию паевого инвестиционного фонда возлагается обязанность учитывать доходы от участия в паевом инвестиционном фонде (определяемые в соответствии с частью пятой настоящей статьи), выплачиваемые инвесторам (владельцам паев) этого фонда.

При выкупе пая у инвестора управляющая компания обязана исчислить его доход от участия в паевом инвестиционном фонде, а также удержать из этого дохода и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Сведения о выплаченных инвесторам доходах и удержанных налогах предоставляются налоговому органу по месту учета управляющей компании ежемесячно в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации.

5. Доходы инвестора паевого инвестиционного фонда от участия в деятельности этого фонда определяются как разница между суммой, выплачиваемой этому инвестору при выкупе пая (доходы от выкупа пая), и суммой его взноса, уплаченной при приобретении инвестором пая (затраты на приобретение пая). Указанные доходы считаются полученными на дату реализации пая.

Убытки паевого инвестиционного фонда между его инвесторами не распределяются. Убытки инвесторов паевого инвестиционного фонда, образовавшиеся в связи с превышением затрат по приобретению пая над доходами от его выкупа, при налогообложении учитываются аналогично убыткам от реализации ценных бумаг (статья 325 настоящего Кодекса).

Статья 320. Особенности налогообложения инвесторов соглашений о разделе продукции

1. Порядок, установленный настоящей статьей, применяют налогоплательщики, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, произведенной на месторождениях, перечень которых устанавливается законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся инвесторами указанных соглашений о разделе продукции, обязаны определять налоговую базу отдельно по результатам деятельности на каждом из таких месторождений (лицензионных участков) в порядке и на условиях, установленных соответствующими соглашениями. При этом указанные налогоплательщики не вправе применять налоговые скидки, предусмотренные параграфом 5 настоящей главы.

2. Учет доходов и затрат, равно как определение налоговой базы в отношении иных видов экономической деятельности, непосредственно не относящихся к деятельности в рамках соглашений о разделе продукции, осуществляются в общем порядке.

3. При определении суммы налога, подлежащей уплате инвестором соглашения о разделе продукции с прибыли, полученной от деятельности, непосредственно связанной с таким соглашением, применяются налоговые ставки, действовавшие на момент подписания соответствующего соглашения.

Прибыль, полученная инвестором в рамках соглашения о разделе продукции, определяется обособленно от прибыли (доходов), полученных от других видов деятельности или в рамках других соглашений о разделе продукции.

4. Инвестор соглашения о разделе продукции вправе поручить определение налоговой базы и суммы налога равно как ведение учета доходов и затрат, уплату налогов и исполнение других обязанностей налогоплательщика оператору этого соглашения о разделе продукции. При наличии письменного поручения инвестора оператор соглашения о разделе продукции рассматривается как законный представитель (статья 34 настоящего Кодекса) этого инвестора и обязанное (применительно к положениям статьи 63 настоящего Кодекса) лицо.

Под оператором соглашения о разделе продукции понимается уполномоченная в установленном порядке российская или иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность на территории Российской Федерации и состоящая на учете в налоговых органах Российской Федерации как налогоплательщик.

Статья 321. Особенности налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков

1. По организациям федерального железнодорожного транспорта, осуществляющим и обеспечивающим перевозочный процесс, государственным организациям, относящимся к основной деятельности связи и организациям Федеральной почтовой связи, порядок определения налоговой базы устанавливается Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение применяется вплоть до начала приватизации.

2. Особенности налогообложения доверительного управления имуществом иностранных организаций устанавливаются соответственно параграфами 9 и 12 настоящей главы.

Параграф 7. Особенности налогообложения обращения ценных бумаг

Статья 322. Общие положения

1. В целях настоящего параграфа под участниками рынка ценных бумаг понимаются налогоплательщики, совершающие операции по купле - продаже ценных бумаг, владеющие и (или) управляющие ценными бумагами.

2. Порядок отнесения организаций и физических лиц к профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливается законодательством Российской Федерации по рынку ценных бумаг.

3. Ценные бумаги, обращающиеся на российском рынке ценных бумаг, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если указанные ценные бумаги, удовлетворяют каждому из следующих требований:

1) их обращение организуется хотя бы одним официальным организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по правилам, установленным этим организатором торговли, а для государственных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им уполномоченным;

2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение путем совершения сделок купли - продажи, если указанные ограничения не установлены действующим законодательством, а также правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;

3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе котировок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли (в обязанности которого входит сохранение подобной информации) в течение не менее трех лет;

4) среднемесячный оборот ценных бумаг соответствующего выпуска в течение текущего налогового периода при последовательном исчислении на торгах, проводимых организаторами торговли, составляет не менее одного миллиона рублей. Для целей данного пункта не принимается во внимание падение среднемесячного оборота ценных бумаг в каком-либо конкретном месяце ниже установленного предела, при условии, что сумма среднемесячных оборотов за данный месяц и предыдущие пять месяцев, разделенная на шесть, не опускается ниже одного миллиона рублей;

5) каждый рабочий день устанавливается рыночная цена таких ценных бумаг, равная средневзвешенной (по количеству ценных бумаг) цене всех сделок, заключенных в течение периода торгов, определяемого официальным организатором торговли, а для государственных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им уполномоченным.

Ценные бумаги, эмитированные за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при отсутствии каких-либо ограничений на их обращение в соответствующей стране в сравнении с другими ценными бумагами аналогичного типа, а также при условии, что информация об их рыночных ценах, формирующаяся на основе котировок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации.

4. Особенности определения налоговой базы в связи с операциями по купле - продаже ценных бумаг, переоценкой ценных бумаг, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке ценных бумаг осуществляются соответствующие операции, устанавливаются настоящим параграфом.

Убытки организаций, не связанные с обращением ценных бумаг, определяются и переносятся на будущее на общих основаниях в соответствии с параграфом 5 настоящей главы.

Статья 323. Особенности формирования доходов и затрат налогоплательщика при переоценке ценных бумаг

1. Участники рынка ценных бумаг вправе осуществлять переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при представлении не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода в налоговый орган по месту своей деятельности заявления о переходе с начала очередного налогового периода (либо с начала деятельности организации) на определение доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости с указанием классов ценных бумаг, по которым будет производиться переоценка, среди следующих трех классов:

государственные ценные бумаги;

корпоративные акции;

прочие корпоративные ценные бумаги..

Участники рынка ценных бумаг вправе выбрать классы ценных бумаг, по которым будут определяться доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости. .

При отказе от указанного порядка участники финансового рынка обязаны не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода представить в налоговый орган по месту своей деятельности заявления об отказе с начала очередного налогового периода от определения доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости.

2. Участники рынка ценных бумаг, определяющие доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, обязаны по итогам каждого отчетного или налогового периода определить результаты переоценки находящихся в их собственности (числящихся на балансе) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и переоцениваемых ими.

Определение результатов переоценки указанных ценных бумаг производится исходя из изменения их рыночных цен на последний день соответствующего отчетного или налогового периода так, как если бы эти ценные бумаги были реализованы на организованном рынке в этот последний день. Такая переоценка производится применительно к порядку определения доходов от реализации указанных ценных бумаг, предусмотренному частью второй статьи 324 настоящего Кодекса.

При переоценке фактическая цена приобретения ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, уплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг) или балансовая стоимость (по ценным бумагам, по которым ранее производилась переоценка) подлежит корректировке на разницу между рыночной ценой, сложившейся на дату переоценки, и ценой, по которой она учитывается у налогоплательщика. Переоценка ценных бумаг осуществляется на основании документально подтвержденных данных о рыночных ценах на предмет сделки.

При этом цена государственной ценной бумаги в целях настоящего параграфа учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями ее выпуска.

3. Положительная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она учитывается у налогоплательщика, признается доходом налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг, от прироста стоимости ценной бумаги в том отчетном или налоговом периоде, за который производилась переоценка.

Отрицательная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она учитывается у налогоплательщика, признается убытком этого налогоплательщика от снижения стоимости ценной бумаги в соответствующем отчетном или налоговом периоде.

4. Налоговая база налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, определяемая в соответствии со статьей 325 настоящего Кодекса, подлежит увеличению на разницу между суммами прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном или налоговом периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном или налоговом периоде, если такая разница является положительной величиной.

Налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 325 настоящего Кодекса, подлежит уменьшению на разницу между суммами прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном или налоговом периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном или налоговом периоде, если такая разница является отрицательной величиной.

5. Не подлежат переоценке ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Статья 324. Особенности определения налоговой базы по операциям купли - продажи ценных бумаг

1. Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных частями второй, третьей четвертой и пятой настоящей статьи.

Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных частью шестой настоящей статьи.

2. Доходы (затраты) участников от операций купли - продажи ценных бумаг определяются исходя из цены ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, выплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг).

При этом затраты по оплате услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг при приобретении и реализации ценных бумаг (если такие сделки совершены с их участием) учитываются в составе прочих затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) ( в соответствии со статьей 302 настоящего Кодекса) или в составе затрат, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том случае, если сделка с ценными бумагами носит несистемный характер.

3. При определении результатов сделок по операциям купли - продажи цена государственной ценной бумаги учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке, установленном главой 31 настоящего Кодекса.

4. Доходы участников рынка ценных бумаг от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как большая из двух величин: фактическая цена реализации и рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату совершения сделки.

При этом под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена сделок с этими ценными бумагами, исчисленная по итогам торгов в день, когда эти ценные бумаги были реализованы налогоплательщиком. В случае, если отклонение (в ту или иную сторону) фактической цены реализации ценных бумаг составило не более 5 процентов рыночной цены, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки.

При отсутствии информации о котировках у организаторов торговли на дату совершения сделки принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.

5. Затраты участников рынка ценных бумаг по приобретению ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как балансовой стоимости этих ценных бумаг.

При отсутствии информации о котировках у организаторов торговли на дату совершения сделки принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов с ценными бумагами соответствующего выпуска, состоявшихся до дня совершения сделки налогоплательщиком.

6. Участники рынка ценных бумаг при реализации или приобретении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяют доходы и затраты по указанным операциям исходя из фактических цен их приобретения и реализации.

Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения доходов и затрат при реализации акций (паев, долей), если такие акции (паи, доли) не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

7. Положительная разница между суммой доходов и суммой затрат по операциям купли - продажи ценных бумаг увеличивает налоговую базу налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, определяемую в соответствии со статьей 325 настоящего Кодекса, отрицательная разница признается убытком от операций купли - продажи ценных бумаг. При этом учет доходов и затрат, а также определение результатов от операций купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, осуществляется раздельно.

Статья 325. Налоговая база по операциям с ценными бумагами

1. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций купли - продажи ценных бумаг, уменьшенные на затраты по этим операциям.

Для участников рынка ценных бумаг, осуществляющих переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на их рыночную стоимость, указанная налоговая база увеличивается на доходы от прироста стоимости и уменьшается на убытки от снижения стоимости этих ценных бумаг (часть четвертая статьи 323 настоящего Кодекса).

2. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется как доходы от операций купли - продажи этих ценных бумаг, уменьшенные на затраты по этим операциям.

3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть первая настоящей статьи), и налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть вторая настоящей статьи), исчисляются раздельно.

Если сумма затрат по операциям с ценными бумагами в каком-либо отчетном или налоговом периоде окажется больше суммы доходов по таким операциям за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.

4. Отрицательная разница между доходами и затратами по операциям с ценными бумагами признается убытками от таких операций. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть первая настоящей статьи), и убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, исчисляются раздельно.

5. Убытки от операций с ценными бумагами, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьей 326 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе отказаться от переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее.

Статья 326. Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами

1. Участники рынка ценных бумаг, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в порядке, определяемом частью четвертой статьи 325 настоящего Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков от операций с ценными бумагами или на часть этой суммы (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей.

2. Участник рынка ценных бумаг вправе осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение первого года участник рынка ценных бумаг вправе перенести на будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка от операций с ценными бумагами (с учетом ограничений, установленных настоящей статьей).

При недостаточности прибыли первого года в последующие годы участник рынка ценных бумаг вправе направлять на эти цели прибыль от операций с ценными бумагами следующих четырех лет.

Если участник рынка ценных бумаг получил признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены.

Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

Перенос убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными категориями ценных бумаг (обращающимися и не обращающимися на организованном рынке). Доходы, полученные от операций с ценными бумагами одной категории, не могут быть уменьшены на затраты либо убытки от операций с ценными бумагами другой категории.

3. Налоговая база от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от операций с такими ценными бумагами, перенесенных на соответствующий отчетный или налоговый период, равно как и налоговая база от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от операций с такими ценными бумагами, включаются в общую налоговую базу налогоплательщика (часть шестая статьи 312 настоящего Кодекса).

Параграф 8. Особенности налогообложения срочных сделок

Статья 327. Общие положения

1. В целях настоящего Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются обязательства (либо права) и требования участников срочных сделок в отношении базового актива. Под базовыми активами срочных сделок понимаются предметы срочных сделок.

2. В целях настоящего параграфа под участниками срочных сделок понимаются организации и физические лица, вступающие в срочные сделки, в частности, совершающие операции по купле-продаже финансовых инструментов срочных сделок, владеющие и (или) управляющие финансовыми инструментами срочных сделок, либо иначе получающие доходы от таких финансовых инструментов срочных сделок, либо операций с такими финансовыми инструментами срочных сделок.

3. Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на российском рынке финансовых инструментов срочных сделок, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок, если указанные финансовые инструменты срочных сделок, удовлетворяют каждому из следующих требований:

1) их обращение организуется хотя бы одним организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение на данном организованном рынке путем совершения сделок купли-продажи;

3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе котировок или сделок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли в течение не менее трех лет;

4) сделки с ними осуществляются только в порядке, установленном организатором торговли;

5) среднемесячный оборот финансовых инструментов срочных сделок на данном организованном рынке (бирже) составляет не менее одного миллиона рублей;

6) каждый рабочий или торговый день устанавливается рыночная цена таких финансовых инструментов срочных сделок, равная их средневзвешенной цене по сделкам, заключенным в течение периода торгов, определяемая официальным организатором торговли.

При этом под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, исчисленная по итогам торгов в день, когда эти сделки были заключены налогоплательщиком. В случае, если отклонение (в ту или иную сторону) фактической цены от средневзвешенной составило не более 5 процентов рыночной цены, для целей налогообложения принимается цена сделки.

При отсутствии информации о ценах регистрации сделок у официальных организаторов торгов на дату совершения сделки принимается рыночная цена этих сделок по данным официальных регистраторов торгов на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.

Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся исключительно за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок, если обращение этих инструментов предусматривает обязательную их котировку официальным организатором торгов в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством.

4. Особенности определения налоговой базы в связи с операциями по купле-продаже финансовых инструментов срочных сделок, переоценкой финансовых инструментов срочных сделок, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке финансовых инструментов срочных сделок осуществляются соответствующие операции, устанавливаются настоящим параграфом.

Статья 328. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при переоценке финансовых инструментов срочных сделок и в результате исполнения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке

1. Для целей настоящего параграфа под суммой переоценки финансовых инструментов срочных сделок организованного рынка понимается сумма вариационной маржи, т.е. разница между рыночными ценами двух следующих подряд торгов, проводимых официальными организаторами торговли по данным финансовым инструментам срочных сделок, либо разница между ценой заключения сделки и рыночной ценой, сложившейся во время следующих торгов, либо разница между ценой исполнения прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок и рыночной ценой предыдущих торгов.

В целях настоящего параграфа положительная вариационная маржа означает сумму положительной переоценки финансового инструмента срочных сделок, полученную налогоплательщиком по результатам последних торгов. Отрицательная вариационная маржа означает сумму отрицательной переоценки финансового инструмента срочных сделок, уплаченную налогоплательщиком по результатам последних торгов.

Суммы вариационной маржи рассчитываются официальным организатором торгов в соответствии с установленными им правилами обращения данных финансовых инструментов срочных сделок.

2. Исполнением прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок является либо исполнение финансового инструмента срочных сделок путем поставки базового актива или путем произведения окончательного взаиморасчета по вариационной марже, либо заключение налогоплательщиком сделки противоположной по направленности той сделке, в результате которой был приобретен данный финансовый инструмент срочных сделок.

3. Положительная разница между суммами положительной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, полученными налогоплательщиком за отчетный или налоговый период, и суммами отрицательной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, уплаченными налогоплательщиком за отчетный или налоговый период, признается доходом налогоплательщика за этот отчетный или налоговый период, полученным от переоценки финансовых инструментов срочных сделок, если по сделке с ними в этом отчетном или налоговом периоде не произошло исполнения прав и обязанностей.

Отрицательная разница соответственно признается убытком налогоплательщика за этот отчетный или налоговый период, полученным от переоценки и (или) исполнения финансовых инструментов срочных сделок.

Статья 329. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при исполнении сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

1. Положительная разница, образовавшаяся между ценой исполнения прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок и ценой финансовых инструментов срочных сделок на дату заключения срочной сделки (приобретения финансового инструмента) для целей настоящего параграфа признается доходом налогоплательщика от исполнения финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Отрицательная разница соответственно признается убытком налогоплательщика, полученным от исполнения или иной передачи третьим лицам данных финансовых инструментов срочных сделок (в том отчетном или налоговом периоде, когда произошло исполнение прав и обязанностей).

Статья 330. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляется раздельно.

2. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, с различными базовыми инструментами. При этом налоговая база определяется с учетом части первой статьи 331 настоящего Кодекса.

3. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшенные на убытки, образовавшиеся по операциям с финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке. При этом налоговая база определяется с учетом части первой статьи 331 настоящего Кодекса.

Статья 331. Особенности переноса на будущее убытков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Если от переоценки и (или) исполнения обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок с различными базовыми инструментами в каком-либо налоговом периоде возникнут убытки, то они могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемых доходов, образующихся от переоценки (исполнения) обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов в последующие налоговые периоды в порядке, аналогичном установленному статьей 317 настоящего Кодекса в отношении ценных бумаг.

2. Убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в течение последующих пяти налоговых периодов могут быть отнесены на уменьшение доходов, образующихся по сделкам с такими финансовыми инструментами срочных сделок.

3. Убытки, возникшие в результате того, что налогоплательщик не воспользовался правами и требованиями, предоставленными финансовыми инструментами срочных сделок, убытки возникшие в связи с приобретением таких финансовых инструментов срочных сделок относятся (статья 309 настоящего Кодекса) на затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Параграф 9. Особенности налогообложения доверительного управления имуществом

Статья 332. Доверительное управление имуществом

1. Под доверительным управлением имуществом в целях настоящего параграфа понимается управление имуществом, находящимся в собственности учредителя доверительного управления (далее в настоящем параграфе - учредитель), осуществляемое уполномоченным на то доверительным управляющим (далее в настоящем параграфе - управляющий) в интересах одного или нескольких выгодоприобретателей по договору между учредителем и управляющим, в соответствии с российским законодательством или национальным законодательством иностранного государства. При этом выгодоприобретателем может быть любое физическое лицо, организация, существующее или могущее существовать в будущем, в том числе учредитель.

Положения настоящего параграфа в целях налогообложения распространяются также на отношения, возникающие при передаче имущества в доверительную собственность в соответствии с национальным законодательством иностранных государств.

Не может признаваться доверительным управлением имуществом управление организацией, признаваемой таковой на основании статьи 18 настоящего Кодекса, равно как доверительное управление, при котором учредитель одновременно является доверительным управляющим, либо доверительный управляющий и выгодоприобретатель являются взаимозависимыми лицами (статья 32 настоящего Кодекса).

2. Если доверительный управляющий является российской организацией с местом деятельности в Российской Федерации или физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с осуществлением им доверительного управления имуществом встать на налоговый учет в налоговом органе по месту его деятельности (для организаций) или месту постоянного пребывания (для физических лиц), определяемым соответственно статьями 20или 25 настоящего Кодекса.

Если доверительный управляющий является российской организацией с местом деятельности за переделами Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с осуществлением им доверительного управления имуществом встать на налоговый учет в налоговом органе по месту своего управления (статья 19 настоящего Кодекса).

Если доверительный управляющий не является российской организацией с местом деятельности в Российской Федерации или физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, а учредитель является российской организацией или физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, то учредитель обязан встать на налоговый учет в качестве такового в налоговом органе по месту своего учета.

3. Постановка на налоговый учет, предусмотренная настоящей статьей, производится по заявлению соответствующих обязанных лиц, подаваемому не позднее 10 дней со дня заключения договора о доверительном управлении имуществом. Такая постановка на учет осуществляется независимо от того, находится имущество, переданное в доверительное управление, на территории Российской Федерации или за ее пределами.

При постановке на налоговый учет обязанные в соответствии с настоящей статьей лица должны представить в налоговый орган копию соответствующего договора о доверительном управлении имуществом, а также необходимые сведения о выгодоприобретателе (выгодоприобретателях).

4. Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у управляющего на отдельном балансе по остаточной (для основных средств, нематериальных объектов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или балансовой (для остального имущества) стоимости. По такому имуществу управляющим ведется отдельный учет.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, управляющий должен открыть отдельный банковский счет.

5. В целях настоящего Кодекса не признается доверительным управлением, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:

1) доверительное управление учреждено либо осуществляется с нарушением требований законодательства;

2) доверительное управление осуществляется с нарушением договора об этом доверительном управлении, в частности, доходы от доверительного управления распределяются не в соответствии с таким договором.

6. При невыполнении требований части пятой настоящей статьи доверительное управление признается организацией-налогоплательщиком в соответствии с частью первой статьи 282 настоящего Кодекса, с момента учреждения такого доверительного управления. При этом передача имущества в такое доверительное управление, в целях налогообложения рассматривается как его реализация (передача) учредителем. Положения статьи 333 в отношении такого доверительного управления не применяются.

Доходы, распределяемые после уплаты налогов между участниками такого доверительного управления подлежат включению в состав доходов у юридических лиц, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и в состав совокупного дохода - у физических лиц.

7. Если организация, является одновременно учредителем и выгодоприобретателем , то в целях настоящего Кодекса признается, что такая организация осуществляет экономическую деятельность. При этом налогообложение производится в общеустановленном порядке.

Статья 333. Особенности налогообложения доходов от доверительного управления имуществом и доходов его участников

1. В целях налогообложения доходы от имущества, переданного в доверительное управление рассматриваются как доходы, полученные выгодоприобретателями от осуществления ими экономической деятельности в рамках партнерства (далее именуется "доверительное партнерство").

Участниками доверительного партнерства признаются все выгодоприобретатели в рамках одного договора доверительного управления, а местом деятельности доверительного партнерства и местом его управления - место постановки на учет (часть вторая статьи 332 настоящего Кодекса) соответствующих обязанных лиц (статья 63 настоящего Кодекса) в налоговых органах.

2. Налогообложение доходов доверительного партнерства, а также доходов, получаемых его участниками, производится применительно к порядку, предусмотренному статьей 319 настоящего Кодекса, с учетом положений части третьей настоящей статьи.

При этом обязанность по учету результатов деятельности доверительного партнерства и информированию налоговых органов и участников такого партнерства возлагается на соответствующих обязанных лиц.

3. Если выгодоприобретателем (выгодоприобратателями) является некоммерческая организация (в частности, религиозная организация, гуманитарная организация) или несколько таких организаций, либо в соответствии с договором о доверительном управлении имуществом управляющий иным способом осуществляет затраты в рамках гуманитарной деятельности, предусмотренной статьей 314 настоящего Кодекса, то распределение прибыли такого доверительного партнерства в пользу указанных выгодоприобретателей рассматривается в целях налогообложения как распределение прибыли доверительного партнерства в пользу учредителя (учредителей) с последующим ее направлением учредителем (учредителями) на гуманитарную (религиозную) деятельность (как в случае, если учредитель не является выгодоприобретателем, так и в случае, когда учредитель в последующем самостоятельно осуществляет затрат в рамках своей гуманитарной деятельности).

Статья 334. Особенности налогообложения при прекращении доверительного управления имуществом

1. При прекращении договора доверительного управления имуществом все имущество, находящееся в доверительном управлении, признается переданным (возвращенным) учредителю в момент прекращения этого договора, если иное не следует из части второй настоящей статьи.

Доходы (убытки) учредителя при возврате указанного имущества определяются как прирост (уменьшение) стоимости имущества, переданного в доверительное управление, за время такого управления. Такие доходы (убытки) определяются исходя из рыночной стоимости (статья 53 настоящего Кодекса) возвращаемого учредителю имущества на момент возврата и балансовой стоимости имущества, переданного им в доверительное управление на момент передачи.

При возврате имущества налоговая база учредителя не подлежит уменьшению на сумму убытков, образовавшихся в связи с уменьшением стоимости такого имущества на сумму амортизации, начисленной и отнесенной на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) за время нахождения этого имущества в доверительном управлении.

2. Если доверительное управление имуществом прекращается в связи со смертью учредителя, то имущество, находящееся в доверительном управлении, наряду с другим его имуществом включается в наследуемое имущество по рыночной стоимости на момент открытия наследства.

Параграф 10. Налоговые ставки

Статья 335. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается, если иное не предусмотрено другими частями настоящей статьи, в размере 30 процентов, в том числе ставка налога на прибыль (доход) , зачисляемого в федеральный бюджет составляет 11 процентов, а в бюджеты субъектов Российской Федерации - не свыше 19 процентов.

2. По доходам иностранных организаций:

1) от источников в Российской Федерации, если такие доходы не связаны с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, к которым применяется часть первая настоящей статьи, кроме доходов от фрахта, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. Положения настоящей части не распространяются на доходы в виде процентов или дивидендов (статья 60 настоящего Кодекса), подлежащие налогообложению в порядке, предусмотренном главой 31 настоящего Кодекса;.

2) от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

При этом под международной перевозкой понимается перевозка морским, речным, воздушным, железнодорожным, автомобильным или любым иным видом транспорта, осуществляемая между любыми двумя пунктами, если хотя бы один из этих пунктов расположен за пределами территории Российской Федерации.

Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

3. Ставка налога на прибыль простого товарищества, партнерства (в том числе доверительного партнерства), паевого инвестиционного фонда и иных аналогичных образований устанавливается в размере 0 процентов.

Статья 336. Пониженные налоговые ставки

Ставка 18 процентов, в том числе 6 процентов - в федеральный бюджет и 12 процентов - в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается для организаций, отвечающих следующим критериям:

1) средняя численность работающих не превышает 50 человек;

2) доход в общей сумме доходов (статья 284 настоящего Кодекса) за налоговый период от таких видов деятельности, как: переработка сельскохозяйственной продукции собственного производства; производство продовольственных товаров, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) составляет не менее 90 процентов;

3) доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, фондов в уставном (складочном) капитале (фонде) организации не превышает 25 процентов, а доля, принадлежащая одной или нескольким организациям, не являющимся организациями малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;

4) установленные настоящей статьей критерии определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала налогового периода;

5) положения настоящей статьи не распространяются на организации, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья (главы 28-29 настоящего Кодекса), а также организации, не являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

6) в отношении части налоговой базы, превышающей 1000 тысяч рублей (без учета дохода по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок).для организаций, перечисленных в настоящей статье применяются ставки налога, указанные в части первой статьи 335. настоящего Кодекса;

8) порядок определения средней численности работающих устанавливается Правительством Российской Федерации.

Параграф 11. Порядок исчисления и сроки уплаты налога, налоговая отчетность Статья 337. Определение суммы налога и авансовых платежей

1. Сумма налога определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии с параграфом 5 с учетом положений параграфов 6, 7 и 8 настоящей главы. .

2. Если налогоплательщиком является российская организация или иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма налога по итогам каждого налогового периода определяется этим налогоплательщиком самостоятельно.

В аналогичном порядке указанные налогоплательщики определяют сумму авансовых платежей (часть четвертая настоящей статьи) по налогу, подлежащему уплате по итогам каждого отчетного периода (часть пятая настоящей статьи).

3. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации , обязанность по определению суммы налога в отношении доходов, получаемых этим налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и уплате налога возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, которые выплачивают указанный доход налогоплательщику.

Такой источник доходов рассматривается как налоговый агент. Налоговый агент определяет сумму налога применительно к каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

4. Налогоплательщики, указанные в части второй настоящей статьи, в течение налогового периода по итогам каждого отчетного периода определяют суммы авансовых платежей (часть первая статьи 70 настоящего Кодекса) по налогу.

Суммы авансовых платежей по налогу определяются налогоплательщиками нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного (налогового) периода исходя из налоговой базы, исчисленной по такому периоду, и налоговых ставок с учетом авансовых платежей, ранее уплаченных в этом налоговом периоде.

5. Для налогоплательщиков, указанных в части второй настоящей статьи, отчетный период устанавливается как:

1) каждый календарный месяц - для налогоплательщиков, кроме организаций, подпадающих под критерии, установленные статьей 336 настоящего Кодекса;

2) каждый квартал - для организаций, подпадающих под критерии, установленные статьей 336 настоящего Кодекса).

Статья 338. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

1. Налогоплательщики, указанные в части второй статьи 337 настоящего Кодекса, обязаны в течение налогового периода уплачивать авансовые платежи по налогу и уплатить сумму налога по истечении налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, определяется с учетом уплаченных в течение налогового периода сумм авансовых платежей по налогу.

Суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога, подлежащие уплате по истечении налогового периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (статья 340 настоящего Кодекса).

2. Налоговые агенты, указанные в части третьей статьи 337 настоящего Кодекса, удерживают соответствующую сумму налога из доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, при каждой выплате (перечислении) денежных средств таким иностранным организациям или ином получении доходов такими иностранными организациями.

Налоговый агент обязан уплатить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими структурные подразделения в различных регионах Российской Федерации, устанавливаются статьей 339 настоящего Кодекса.

Статья 339. Особенности уплаты налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения на территории других регионов. Региональный коэффициент

1. Налогоплательщики, имеющие на территории другого (других) регионов хотя бы одно структурное подразделение, не признаваемое организацией в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса, обязаны исчислять и уплачивать налог по месту нахождения каждого такого подразделения.

2. Налогоплательщики, указанные в части первой настоящей статьи, уплачивают налог в соответствующие региональные бюджеты исходя из региональных коэффициентов (часть третья настоящей статьи) и налоговой базы.

3. Региональный коэффициент определяется по формуле:

(A + B) / 2,

где:

A - удельный вес балансовой стоимости основных средств и нематериальных объектов налогоплательщика, приходящихся на все обособленные структурные подразделения (не являющиеся организациями в соответствии с настоящим Кодексом), расположенные в соответствующем регионе, в общей балансовой стоимости основных средств и нематериальных объектов налогоплательщика. При этом к основным средствам и нематериальным объектам, приходящимся на соответствующий регион, относятся основные средства и нематериальные объекты, местом нахождения которых признается (статья 106 настоящего Кодекса) этот регион;

B - удельный вес среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособленных структурных подразделениях региона, в среднесписочной численности работников соответствующего налогоплательщика.

По согласованию с региональными органами исполнительной власти, на территориях которых расположены обособленные структурные подразделения, вместо показателя удельного веса среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособленных структурных подразделениях региона, в среднесписочной численности работников соответствующего налогоплательщика этим налогоплательщиком может быть применен показатель удельного веса затрат, относимых на оплату труда, приходящихся на этот регион, в общих затратах, относимых на оплату труда, налогоплательщика. При этом к указанным затратам, приходящимся на этот регион, относятся соответствующие затраты (статья 293 настоящего Кодекса), осуществляемые в связи с деятельностью организации на территории этого региона.

4. Указанные в части третьей настоящей статьи показатели (A и B) и соответствующий региональный коэффициент в течение налогового периода определяются по истечении каждого отчетного (налогового) периода.

5. В целях настоящей статьи под балансовой стоимостью основных средств и нематериальных объектов понимается сумма балансовых стоимостей основных средств и нематериальных объектов, сгруппированных в соответствии со статьей 295 настоящего Кодекса в первые шесть амортизационных групп, а средняя балансовая стоимость принимается равной среднему арифметическому показателю балансовой стоимости на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Статья 340. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики и налоговые агенты независимо от наличия у них обязательств по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного или налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации.

2. Допускается представление налогоплательщиками налоговых деклараций упрощенной формы по истечении каждого отчетного периода.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации упрощенной формы в отношении удерживаемых и уплачиваемых ими сумм налога.

3. Налоговые декларации упрощенной формы представляются налогоплательщиками в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются налоговыми агентами в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения доходов, в отношении которых на этого налогового агента возлагаются соответствующие обязанности по удержанию и уплате налога.

Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками в течение трех календарных месяцев со дня окончания налогового периода.

Статья 341. Особенности уплаты налога для отдельных организаций

По организациям федерального железнодорожного транспорта, осуществляющим и обеспечивающим перевозочный процесс, государственным организациям, относящимся к основной деятельности связи и организациям Федеральной почтовой связи, порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение применяется вплоть до начала приватизации.

Статья 342. Особенности уплаты налога участниками соглашений о разделе продукции

1. Налогоплательщик, в установленном порядке являющийся инвестором соглашения о разделе продукции, вправе уплачивать налог в натуральной или денежной форме. При этом объем продукции, подлежащей передаче инвестором уполномоченным органам в счет уплаты налога, определяется непосредственно соответствующим соглашением о разделе продукции.

2. Уплата налога на прибыль по соглашению о разделе продукции по поручению инвестора производится оператором (статья 320 настоящего Кодекса).

3. Поручение инвестора соглашения о разделе продукции оператору этого соглашения по исполнению налогового обязательства не освобождает этого инвестора от возложенных на него в соответствии с настоящим Кодексом обязанностей налогоплательщика.

Статья 343. Особенности уплаты налога при доверительном управлении имуществом

1. Уплата налога с доходов от доверительного управления имуществом, распределяемых в пользу выгодоприобретателя (выгодоприобретателей), производится с учетом особенностей установленных настоящей статьей.

2. Если выгодоприобретателем является российская организация либо физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов выгодоприобретателя от участия в доверительном партнерстве уплачивается по месту нахождения выгодоприобретателя.

3. Если выгодоприобретателем является иностранная организация либо физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов выгодоприобретателя от участия в доверительном партнерстве, уплачиваются по месту постановки на налоговый учет доверительного управляющего.

4. Если доверительным управляющим является российская организация или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то на этого доверительного управляющего возлагаются обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога с доходов от участия в доверительном партнерстве всех выгодоприобретателей, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой.

Настоящее положение не освобождает выгодоприобретателя от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если доверительный управляющий не исполняет или исполняет ненадлежащим образом возложенные на него обязанности налогового агента либо если в силу иных обстоятельств налоговое обязательство выгодоприобретателя окажется исполненным не в полном объеме.

5. Если доверительным управляющим является иностранная организация или физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, обязанность по уплате налога с доходов от участия в доверительном партнерстве возлагается на выгодоприобретателей этого доверительного управления имуществом.

Статья 344. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации

1.. При реорганизации организаций доходы акционеров (участников, учредителей) от такой реорганизации подлежат налогообложению со дня завершения реорганизации, если иное не установлено частью второй настоящей статьи.

В целях настоящей статьи днем завершения реорганизации признается, в частности:

1) при слиянии организаций - день государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемой организации, а при отсутствии такой регистрации - день учреждения (заключения договора между участниками или иного оформления) этой организации;

2) при присоединении одной организации к другой - день внесения в соответствующий государственный или иной аналогичный реестр записи о прекращении деятельности присоединяемой организации, а при отсутствии ее государственной или аналогичной регистрации - день прекращения договора между акционерами (учредителями, участниками) об учреждении этой организации. При присоединении нескольких организаций днем завершения реорганизации признается последний из дней ликвидации всех присоединяемых организаций;

3) при разделении организации на несколько, а также при выделении одной или нескольких организаций из состава другой организации - последний из дней государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемых организаций, а при отсутствии такой регистрации - дней учреждения (заключения договора между акционерами (участниками, учредителями) или иного оформления) этих организаций.

2. Если при реорганизации не происходит изменения долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) ни одного из акционеров (учредителей, участников) реорганизуемых организаций и если реорганизуемые организации и их правопреемники в целях определения доходов акционеров (учредителей, участников) реорганизуемых организаций независимо от того, происходит в результате реорганизации слияние или разделение балансов, ведут аналитический учет оплаченных акционерами (участниками, учредителями) вкладов (долей, паев) в уставный (складочный) капитал (фонд) и изменений этих вкладов (долей, паев) по всем основаниям, равно как и обязательств, возникающих в связи с этими изменениями, и соблюдают преемственность в отражении в аналитическом учете (в разрезе лицевых счетов) фактически оплаченных сумм каждым акционером (участником, учредителем), то доходы российских организаций с местом деятельности в Российской Федерации и физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, являющихся акционерами (учредителями, участниками) этих организаций от такой реорганизации подлежат налогообложению на дату реализации ими своего вклада (доли, пая) либо его части.

Если условия, установленные настоящей частью не выполняются, прибыль (доходы) в форме разницы между фактически оплаченными акционерами (учредителями, участниками) суммами в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью акций (долей, паев), сложившейся в результате произведенных реорганизаций подлежит налогообложению по состоянию на дату возникновения такой разницы.

Положения настоящей части применяются с учетом части третьей настоящей статьи.

3. Положения части первой настоящей статьи применяются также в отношении доходов, получаемых российскими акционерами (участниками, учредителями) реорганизуемых организаций при изменении доли участия в уставном (складочном) капитале (фонде) организации-правопреемника этих реорганизуемых организаций по сравнению с долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) реорганизуемых организаций по крайней мере у одного из акционеров (учредителей, участников) этих реорганизуемых организаций .

При этом российскими акционерами (участниками, учредителями) признаются российские организации с местом деятельности в Российской Федерации либо физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации.

4. Доходы иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и являющихся акционерами (участниками, учредителями) российских организаций, получаемые от реорганизации этих российских организаций, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 345 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной частью первой статьи 335 настоящего Кодекса. Доходы иностранных организаций, не осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и являющихся акционерами (участниками, учредителями) российских организаций, получаемые от реорганизации этих российских организаций, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 346 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной частью третьей статьи 335 настоящего Кодекса.

Налоги с доходов акционеров (участников, учредителей) - физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемых при реорганизации этих российских организаций, удерживаются из доходов этих иностранных акционеров (участников , учредителей) и уплачиваются указанными реорганизуемыми организациями в порядке, установленном главой 31 настоящего Кодекса.

Положения настоящей части не освобождают иностранных акционеров (участников, учредителей) реорганизуемых организаций от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если эти организации не исполняют или исполняют ненадлежащим образом возложенные на них обязанности либо если в силу иных обстоятельств налоговые обязательства указанных иностранных акционеров (участников, учредителей) окажутся исполненными не в полном объеме.

5. Убытки акционеров (участников, учредителей) ликвидируемых или реорганизуемых организаций, образовавшиеся в связи с такой ликвидацией (реорганизацией), при налогообложении не учитываются.

Параграф 12. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями

Статья 345. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями, осуществляющими экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

1. Иностранные организации, осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и получающие доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, обязаны вести раздельный учет таких доходов. В аналогичном порядке указанные иностранные организации обязаны вести раздельный учет доходов от источников в каждом регионе Российской Федерации.

2. Иностранные организации, осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе уплачивать налоги в безналичном порядке в иностранной валюте, покупаемой кредитными организациями Российской Федерации в установленном порядке по курсу Центрального банка Российской Федерации на день уплаты налога.

3. Если иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность в Российской Федерации, имеет в Российской Федерации несколько постоянных представительств, налоговые декларации по окончании каждого отчетного или налогового периода представляются в налоговые органы по месту учета каждого такого представительства.

4. Иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в течение года после окончания налогового периода, но не позднее чем через 10 дней после завершения аудиторской проверки, обязана представить в налоговый орган по месту учета аудиторское заключение о достоверности указанных в налоговой декларации данных.

Статья 346. Особенности исчисления и уплаты иностранными организациями налога с доходов не связанных с экономической деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство

1.Доходы иностранных организаций из источников в Российской Федерации или в связи с использованием территории Российской Федерации (статья 57 настоящего Кодекса), не связанные с осуществлением экономической деятельности в Российской Федерации этих организаций через постоянное представительство, подлежат обложению налогом у источника этих доходов.

Не подлежат обложению налогом доходы иностранных юридических лиц в виде процентов, банковских комиссий и оплаты услуг по обязательствам бывшего СССР, по которым иностранными кредиторами предоставлена отсрочка платежей, если погашение обязательств и выплата процентов по ним, оплата банковских комиссий и услуг осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Если доходы выплачиваются в связи с участием в партнерстве, ответственность за удержание налога из доходов от участия в партнерстве возлагается на участника партнерства, обязанного осуществлять учет результатов деятельности партнерства (обязанное лицо).

2. При реализации на территории Российской Федерации товаров, ввозимых из-за пределов Российской Федерации на условиях договоров торгового посредничества с российскими организациями, доходом иностранной организации от источников в Российской Федерации признается (с учетом положений статей 55 и 57 настоящего Кодекса) выплачиваемая (подлежащая выплате) этой иностранной организации сумма в виде разницы (или части такой разницы) между более выгодной ценой, по которой посредник осуществил продажу поставленных для реализации товаров, и назначенной этой иностранной организацией ценой реализации (назначенная цена принимается в целях налогообложения не выше таможенной стоимости товаров с учетом затрат на оплату услуг посредника).

При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранной организацией из-за пределов Российской Федерации товаров для их реализации на территории Российской Федерации, доходом этой иностранной организации от источников в Российской Федерации признается вся сумма, выплаченная (подлежащая выплате) этой иностранной организации за реализованный товар.

3. Доходы иностранной организации, полученные ею по внешнеторговым операциям, предусмотренным частью первой статьи 287 настоящего Кодекса, налогообложению не подлежат.

4. Если иностранная организация осуществляет в Российской Федерации операции, аналогичные или подобные тем, которые она осуществляет через постоянное представительство в Российской Федерации, то доходы от таких операций подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов, полученных от экономической деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство.

Параграф 13. Учет международных налоговых соглашений и устранение двойного налогообложения

Статья 347. Специальные положения

1. Настоящая глава не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными договорами (соглашениями) Российской Федерации с другими государствами, предусмотренными статьей 5 настоящего Кодекса, или предоставляемых на основе принципа взаимности.

2. Для получения налоговых вычетов, скидок или привилегий иностранная организация должна представить в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации официальное подтверждение того, что эта организация признается налоговым резидентом (имеет место нахождения и (или) место управления) в том государстве, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по налоговым вопросам.

Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого эта организация претендует на получение налоговых вычетов, скидок или привилегий.

3. При применении в соответствии с настоящим Кодексом налоговых вычетов, скидок или привилегий продолжительность существования строительной площадки (строительного, монтажного или сборочного объекта) определяется с момента подписания акта о ее передаче подрядчику до момента подписания протокола о сдаче объекта в эксплуатацию. При этом строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены.

Действие указанной нормы распространяется также на деятельность субподрядных организаций.

Скидка субподрядной организации в отношении деятельности, осуществляемой в рамках ее соглашения с генеральным подрядчиком предоставляется лишь в том случае, если генеральный подрядчик имеет право на налоговую скидку на основании настоящего Кодекса и (или) международных договоров (соглашений), предусмотренных статьей 5 настоящего Кодекса.

Статья 348. Устранение двойного налогообложения

1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы включаются в бухгалтерский отчет организации в полном объеме без учета произведенных затрат и фактически уплаченных за пределами Российской Федерации налогов.

2. При определении налоговой базы затраты, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

3. Фактически уплаченные российской организацией за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налогов на прибыль (доход), полученную от источников за пределами Российской Федерации, равно как суммы других налогов и сборов, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено договором (соглашением об устранении двойного налогообложения между Российской Федерацией и соответствующим другим государством)..

При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы вычетов ,исчисленных в порядке и по правилам , установленным для расчета налога на прибыль (доход) , полученные от источников в Российской Федерации.

Параграф 14. Инструкция о порядке заполнения декларации

Статья 349. Форма налоговой декларации.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.