год 2010-й - более 30.000.000 обращений

Статья 245. Налогоплательщики

Налогоплательщиками акцизов (далее в настоящей главе - налога) признаются:

1) организации (статья 18 настоящего Кодекса);

2) индивидуальные предприниматели (статья 26 настоящего Кодекса);

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщиками), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Статья 246. Подакцизные товары и услуги

Подакцизными товарами и услугами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта более 12 процентов), за исключением денатурированной.

В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизная продукция: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федераль ном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр ле карственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, вклю чая гомеопатические препараты; препараты ветеринарного назначения, прош едшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе ис полнительной власти и внесенные в Государственный реестр, зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации; спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более полутора процентов, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия

В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов, из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, из недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) декоративных целей, выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты (за исключением монет, имеющих статус законного платежного средства и прошедших эмиссию), памятные, юбилейные и другие знаки и медали (за исключением государственных наград, медалей, знаков отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации);

7) автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 кубических сантиметров;

8) автомобильный бензин, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

9) услуги по перекачке нефти.

Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации налогоплательщиками произведенных и (или) розлитых ими подакцизных товаров, за исключением операций, указанных в статье 248 настоящего Кодекса.

Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если реализуются подакцизные товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, либо подакцизные товары, розлитые на территории Российской Федерации.

В целях настоящей главы к реализации подакцизных товаров приравнивается передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в пункте 2 части первой статьи 248;

2) реализация услуг по производству и (или) розливу подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если производство и (или) розлив подакцизных товаров осуществляется на территории Российской Федерации;

3) реализация на территории Российской Федерации налогоплательщиками подакцизных товаров, произведенных и (или) розлитых из принадлежащего им сырья (материалов) за пределами территории Российской Федерации.

Для признания указанных операций по реализации подакцизных товаров объектом налогообложения не имеет значения, были ли предоставлены давальческое сырье (материалы) или подлежащие розливу подакцизные товары непосредственно налогоплательщиками либо другими лицами. Не принимаются во внимание также те обстоятельства, оплачены ли услуги по производству и (или) розливу непосредственно налогоплательщиками либо другими лицами и в чей адрес они отгружены;

4) реализация услуг по перекачке нефти.

Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если транспортировка нефти осуществляется по магистральным нефтепроводам на территории Российской Федерации;

5) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, в порядке обмена товарами;

6) первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено статьей 250 настоящего Кодекса;

8) первичная реализация подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран, с которыми таможенный контроль отменен.

Статья 248. Реализация подакцизных товаров, освобождаемая от налогообложения

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по:

1) передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья.

В целях настоящей главы денатурированным этиловым спиртом признается не подлежащий ректификации этиловый спирт, денатурация которого произведена в рамках единого технологического процесса на одном структурном подразделении организации, содержащий денатурирующие добавки, исключающие возможность использования этого спирта для производства алкогольной и пищевой продукции, изготовленный в соответствии с утвержденной (согласованной) уполномоченным федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией и включенный в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации или в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья в Российской Федерации;

3) реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 249 настоящего Кодекса, за исключением операций, указанных в пункте 5 статьи 247;

4) реализации спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 12 процентов, при наличии заключения уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт.

2. Указанные в части первой настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета по производству (розливу) и реализации таких подакцизных товаров.

Статья 249. Особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации

Освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации производится только в случае их вывоза в таможенном режиме экспорта налогоплательщиком самостоятельно или на основе договора комиссии и осуществляется в следующем порядке:

1) налогоплательщик освобождается от уплаты налога при вывозе произведенных (розлитых) им подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта (за исключением операций, указанных в пункте 5 статьи 247) при условии представления в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика поручительства уполномоченного банка, гарантирующего уплату этим банком суммы налога и соответствующей пени при непредставлении налогоплательщиком в сроки, установленные частью восьмой статьи 262 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта, предусмотренных этой же статьей. При непредставлении налогоплательщиком в установленные сроки в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, и неуплаты налогоплательщиком или банком налога, с банка, предоставившего гарантию, налоговым органом в безакцептном порядке в трехдневный срок взимаются суммы налога и соответствующие пени по таким операциям;

2) при невыполнении налогоплательщиком условия пункта 1 настоящей статьи налог уплачивается в порядке, предусмотренном настоящей главой для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. После представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченные суммы налога возвращаются в порядке, предусмотренном частями первой и второй статьи 267 настоящего Кодекса.

Статья 250. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Статья 251. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима.

При помещении подакцизных товаров под таможенные режимы:

1) выпуска для свободного обращения - налог уплачивается в полном объеме;

2) реимпорта - налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которого он был освобожден, либо которые были ему возвращены в связи с экспортом подакцизных товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства - налог не уплачивается;

4) переработки на таможенной территории - налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

5) временного ввоза - применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

2. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, за исключением операций, указанных в пункте 5 статьи 247 настоящего Кодекса, налог не уплачивается с учетом положений статьи 249 настоящего Кодекса или уплаченные суммы налога возвращаются органами Государственной налоговой службы Российской Федерации в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Указанный в настоящем пункте порядок применяется также к вывозу товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны;

2) при помещении иностранных подакцизных товаров под таможенный режим реэкспорта, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в пунктах 1 и 2 настоящей части таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной экономической деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога. Указанный порядок устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

4. При несоблюдении условий избранного таможенного режима в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, а также начисленные на эти суммы проценты (по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации). Указанные проценты начисляются за период со дня вывоза по день уплаты налога включительно.

Статья 252. Налоговая база

1. Налоговая база при реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных и (или) розлитых им подакцизных товаров либо произведенных и (или) розлитых по его заказу из давальческого сырья (материалов), либо оказанных услуг по перекачке нефти.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации подакцизных товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящей части доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату фактической реализации подакцизных товаров.

4. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти.

5. Налоговая база при первичной реализации конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран, с которыми таможенный контроль отменен, определяется в соответствии со статьей 253.

Статья 253. Определение налоговой базы при реализации подакцизных товаров, произведенных и (или) розлитых налогоплательщиком

1. Налоговая база при реализации произведенных и (или) розлитых налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров ставок акцизов определяется:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен в соответствии со статьями 53 и 54 настоящего Кодекса без учета акциза и налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.

Положения настоящей части применяются также при определении налоговой базы в случае, если произведенные подакцизные товары используются для производства неподакцизных товаров.

2. При использовании внутри организации произведенных и (или) розлитых подакцизных товаров, затраты по производству которых не относятся на издержки производства и обращения, налоговая база по таким операциям определяется в соответствии с частью первой настоящей статьи.

Аналогичный порядок применяется при использовании индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и (или) розлитых им подакцизных товаров, затраты по производству которых не относятся на издержки производства и обращения.

3. При определении цены подакцизных товаров (в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов), реализуемых по срочным сделкам (предполагающим поставку подакцизных товаров по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) цена подакцизных товаров, указанная непосредственно в тексте договора (контракта) - с учетом положений части первой настоящей статьи - увеличивается на стоимость финансовых инструментов срочного рынка (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных при совершении таких срочных сделок.

Статья 254. Особенности определения налоговой базы при реализации услуг по производству и (или) розливу подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) и услуг по перекачке нефти

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг по производству на территории Российской Федерации подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) в зависимости от установленных в отношении этих товаров ставок акцизов определяется:

1) как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость (без учета налога) произведенных подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых налогоплательщиком максимальных в отчетном периоде отпускных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) на товары, идентичные (а при их отсутствии - однородные) с указанными товарами - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.

2. При невозможности определить налоговую базу указанным в пункте 2 части первой настоящей статьи способом из-за отсутствия в отчетном периоде реализации налогоплательщиком подакцизных товаров, идентичных или однородных с произведенными из давальческого сырья, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (без учета налога), исчисленная исходя из цен, сложившихся в отчетном периоде на эти товары, а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде, наиболее близком по времени к отчетному, в котором такие цены существовали.

3. Налоговая база, указанная в частях первой и второй настоящей статьи определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду подакцизных товаров и каждому собственнику давальческого сырья (материалов).

4. Положения, предусмотренные в частях первой, второй и третьей настоящей статьи применяются также при определении налоговой базы при реализации на территории Российской Федерации услуг по розливу подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

5. Налоговая база при реализации услуг по производству ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий определяется в размере стоимости услуг.

6. Налоговая база при реализации услуг по перекачке нефти определяется как произведение физического объема нефти и расстояния в километрах.

Статья 255. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров, произведенных и (или) розлитых из давальческого сырья (материалов) за пределами территории Российской Федерации

При производстве и (или) розливе из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров за пределами территории Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком - собственником давальческого сырья (материалов), оплатившим стоимость услуг по производству и (или) розливу, в соответствии со статьей 253 настоящего Кодекса.

Статья 256. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 252 - 255 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:

1) полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода (прибыли) либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров;

2) полученные по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке подакцизных товаров или иными подобными договорами или контрактами.

2. Положения настоящей статьи применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.

Статья 257. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок

1. Если налогоплательщик ведет раздельный учет по производству (розливу) и реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым налогом по одинаковым ставкам. При этом суммы, указанные в части первой статьи 256 настоящего Кодекса, в зависимости от применяемых налоговых адвалорных (в процентах) ставок включаются в соответствующие налоговые базы.

2. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного частью первой настоящей статьи, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации подакцизных товаров. При этом суммы, указанные в части первой статьи 256 настоящего Кодекса, включаются в эту единую налоговую базу.

Статья 258. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

1. При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, как сумма:

а) их таможенной стоимости;

б) подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов.

2. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащие уплате таможенная пошлина и таможенные сборы определяются в соответствии с главой 35 настоящего Кодекса.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база опред еляется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналог ичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в состав е партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Статья 259. Налоговые ставки

1. Налогообложение подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти производится по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам.

2. Ставки авансового платежа в форме покупки марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Статья 260. Определение суммы налога

1. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), услугам по перекачке нефти, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 253, пунктом 1 части первой, частью шестой статьи 254 и пунктом 1 части 1 статьи 258 настоящего Кодекса.

2. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 2 части первой, частью третьей статьи 253, пунктом 2 части первой, частями второй и пятой статьи 254 и пунктом 2 части первой статьи 258 настоящего Кодекса, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

3. Общая сумма налога при реализации подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых в соответствии с частями первой - второй настоящей статьи.

4. Общая сумма налога при реализации подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода (статья 268 настоящего Кодекса) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата фактической реализации которых (статья 261 настоящего Кодекса) относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма налога при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых для каждого вида этих товаров в соответствии с частями первой и (или) второй настоящей статьи.

6. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного частью первой статьи 257 настоящего Кодекса, сумма налога определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, исчисленной по всем облагаемым налогом операциям.

Статья 261. Определение даты реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти

1. В целях настоящей главы дата фактической реализации подакцизных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день предъявления покупателю счета -фактуры;

2) день оплаты товаров (работ, услуг);

3) день отгрузки (передачи права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

В целях настоящей главы не имеет значения, производилась ли отгрузка (передача) непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому покупателю.

2. При безвозмездной передаче подакцизных товаров и (или) оказании услуг, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров, при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства датой фактической реализации признается день соответственно указанных передачи товаров, оказания услуг, обмена товарами или проведения взаимных зачетов.

Статья 262. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

1. Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары (услуги), а также налогоплательщик, производящий подакцизные товары и (или) осуществляющий розлив подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (услуг) соответствующую сумму налога.

2. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

3. При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп - "Без акциза".

4. Расчетные документы, в которых не выделена соответствующая сумма налога и (или) отсутствуют ссылки на номер соответствующего счета-фактуры и на основание платежа, либо отсутствует надпись (штамп) "Без акциза", банками к исполнению не принимаются.

5. При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в эту цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется.

6. При производстве на территории Российской Федерации подакцизной табачной продукции, в том числе из давальческого сырья (материалов), предназначенной для реализации на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан наклеить на каждую пачку (или иную упаковку) табачной продукции акцизную марку. Аналогичный порядок устанавливается для предприятий, расположенных за пределами Российской Федерации и производящих подакцизную табачную и алкогольную продукцию для ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.

7. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты налога, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

8. При экспорте подакцизных товаров (за исключением операций указанных в пункте 5 статьи 247) для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 90 дней со дня отгрузки этих товаров представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров, в котором предусмотрено, что право собственности к иностранному партнеру переходит не ранее, чем после пересечения грузом границы Российской Федерации. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору-комиссии организацией-комиссионером, налогоплательщик-производитель этих товаров (комитент) представляет в налоговые органы договор комиссии и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным партнером;

2) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством;

3) грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика, с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);

4) копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками таможенных органов стран, находящихся за пределами территории Российской Федерации, подтверждающих ввоз подакцизных товаров в эти страны.

Статья 263. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти

1. Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении для производственных целей подакцизных товаров (услуг), относится покупателем на затраты по производству и (или) розливу и реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи.

2. Не относятся покупателем на затраты по производству и (или) розливу и реализации товаров суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные покупателем при приобретении:

1) подакцизных товаров для производства и (или) розлива других подакцизных товаров, за исключением подакцизных видов минерального сырья, а также услуг по перекачке нефти;

2) спирта этилового, выработанного из непищевого сырья, в дальнейшем использованного в качестве (основного) сырья для производства неподакцизных товаров.

Указанное положение применяется только в случае приобретения спирта этилового, выработанного из непищевого сырья, организацией - покупателем, производящим неподакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у налогоплательщика-производителя этого спирта и не распространяется на случай приобретения спирта этилового ,выработанного из непищевого сырья, в порядке договора мены или взаиморасчетов.

Статья 264. Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 260 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных:

1) в качестве основного сырья для производства подакцизных товаров;

2) для производства подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации, за исключением указанных в пункте 5 статьи 247 настоящего Кодекса.

3. При реализации услуг по производству (розливу) подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе такого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

4. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

5. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Статья 265. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 264 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении покупателем подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

2. Вычеты сумм налога, указанные в пункте 1 части второй и части третьей статьи 264 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет соответствующих подакцизных товаров и отнесению их в отчетном периоде на затраты по производству других подакцизных товаров.

3. Вычеты сумм налога, указанные в пункте 2 части второй статьи 264 настоящего Кодекса, осуществляются только при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. Вычеты сумм налога, указанных в части четвертой статьи 264 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в налоговом учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа и не ранее момента фактической уплаты всей суммы налога продавцу этих подакцизных товаров.

5. Вычеты, указанные в части пятой статьи 264, производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы налога, подлежащего уплате.

Статья 266. Сумма налога, подлежащая уплате

1. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 264 настоящего Кодекса, общая сумма налога, определяемая в соответствии со статьей 260 настоящего Кодекса. При этом отрицательная разница между суммами налога, уплаченными налогоплательщиком на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит и возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

2. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с частью пятой статьи 260 настоящего Кодекса.

Статья 267. Сумма налога, подлежащая возврату

1. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по подакцизным товарам, вывезенным в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации (за исключением, операций указанных в пункте 5 статьи 247) подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса, одновременно с представлением документов, предусмотренных в предусмотренными в части восьмой статьи 262.

2. Сумма налога, уплаченная покупателем при приобретении спирта этилового, выработанного из непищевого сырья, за исключением приобретенного в порядке договора мены или взаиморасчетов с поставщиком, в дальнейшем использованного покупателем в качестве основного сырья для производства неподакцизных товаров, засчитывается в счет предстоящих платежей по налогам или возмещается органами федерального казначейства за счет средств бюджета. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма налога в части стоимости продукции, фактически включенной в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (доход).

Порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из непищевого сырья и использованный на производство необлагаемой акцизами продукции, определяется Правительством Российской Федерации.

3. Если налогоплательщик имеет налоговую задолженность перед соответствующим бюджетом по другим налогам, сумма налога, подлежащая возврату в соответствии с частями первой или второй настоящей статьи, может быть направлена на исполнение налогового обязательства налогоплательщика по этим налогам.

Статья 268. Налоговый период

Для налогоплательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 245 настоящего Кодекса, налоговый период устанавливается как половина каждого календарного месяца календарного года: с 1 по 15 число месяца и с 16 по последнее число месяца.

Статья 269. Сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти

1. Уплата налога при реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти на территории Российской Федерации производится налогоплательщиками исходя из фактической реализации не позднее 45 рабочих дней по истечении соответствующего налогового периода.

2. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию не позднее 20 рабочих дней по истечении соответствующего налогового периода.

Статья 270. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений настоящей главы.

Статья 271. Форма налоговой декларации

Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации утверждается форма налоговой декларации и издаются методические указания (инструкция) по ее составлению.