год 2010-й - более 30.000.000 обращений

Несмотря на то, что российская экономика в последние годы развивается довольно успешно, одна из ее самых застарелых болезней остается до сих не разрешенной. Речь идет об элементарной нехватке оборотных средств, которая влечет за собой активное использование на практике различных схем расчетов без использования денежных средств. При этом очень часто выстраиваются достаточно сложные цепочки взаиморасчетов, которые очень сильно усложняют работу бухгалтеров. Ниже мы рассмотрим одну из таких ситуаций, которая была изложена в письме, поступившем в редакцию.

Просим разъяснить порядок учета и налогообложения совершаемых предприятием А (предприятие работает по старому Плану счетов) хозяйственных операций в следующей ситуации. Предприятие А по договору поставки получило от предприятия В ванны на сумму 849249 руб. (с учетом НДС). В дальнейшем предприятие А реализовало эти ванны по договору купли - продажи предприятию С за 906920 руб. (с учетом НДС). В счет оплаты за приобретенные у предприятия А ванны предприятие С (строительная фирма) передает предприятию А права на квартиры в строящемся доме на общую сумму 1146600 руб. Предприятие А в счет оплаты за приобретенные ванны уступает права на квартиры предприятию В за ту же сумму (1146600 руб.). Предприятие В перечисляет предприятию А 57671 руб. в качестве частичного погашения своей задолженности. Должно ли предприятие А составлять счет - фактуру в адрес предприятия В на сумму 57671 руб.

В изложенной ситуации в бухгалтерском учете предприятия А делаются следующие проводки (см. План счетов и инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

1. Поступление ванн от предприятия В по договору поставки:

Дт.41 - Кт.60 - 707707 руб. - отражена договорная стоимость ванн (без НДС);

Дт.19 - Кт.60 - 141542 руб. - НДС по приобретенным ваннам.

2. Реализация ванн предприятию С по договору купли - продажи:

Дт.62 - Кт.46 - 906920 руб. - отражена продажная стоимость ванн;

Дт.46 - Кт.68 (76/НДС) - 151153 руб. - НДС с продажной стоимости ванн (счет 68 - если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке", счет 76/НДС - если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения "по оплате");

Дт.46 - Кт.41 - 707707 руб. - списана балансовая стоимость реализованных ванн.

3. В дальнейшем предприятие С в счет оплаты за ванны передает предприятию А права на квартиры в строящемся доме. Можно предположить, что в данном случае речь идет о передаче (уступке) предприятию А доли в долевом строительстве на сумму 1146600 руб. Поскольку из вопроса следует, что предприятие А изначально планирует переуступить полученную долю предприятию В, то приобретение указанной доли в учете предприятия А следует, по нашему мнению, отражать с использованием счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения":

Дт.58 - Кт.76/Расчеты с предприятием С - 1146600 руб. - отражено приобретение доли.

Поскольку доля передается предприятием С предприятию А в счет оплаты за ванны, то сторонам (предприятиям А и С) следует заключить соглашение о зачете взаимных требований (ст.410 ГК РФ) на стоимость поставленных ванн (906920 руб.). При этом на дату подписания соглашения о взаимозачете в учете предприятия А делается проводка:

Дт.76/Расчеты с предприятием С - Кт.62 - 906920 руб.

Если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения "по оплате", то ему следует учитывать, что в момент подписания соглашения о взаимозачете происходит погашение задолженности предприятия С за поставленные ему ванны, которое в целях исчисления НДС приравнивается к оплате. Поэтому у предприятия А возникает обязанность по уплате НДС со стоимости реализованных ванн в том отчетном периоде, в котором было подписано соглашение о взаимозачете. Такой порядок уплаты НДС действует как до 1 января 2001 года (см. Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС", п.14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль - Приложение к Информационному письму ВАС РФ от 14.11.97 N 22), так и после этой даты (подп."2" п.2 ст.167 части второй НК РФ). В учете предприятия А начисление НДС отражается проводкой:

Дт.76/НДС - Кт.68 - 151153 руб. - НДС с продажной стоимости ванн начислен к уплате в бюджет.

4. Переуступка доли предприятию В отражается проводками:

Дт.48 - Кт.58 - 1146600 руб. - списана балансовая стоимость доли;

Дт.76/Расчеты с предприятием В - Кт.48 - 1146600 руб. - отражена продажная стоимость доли.

Следует обратить внимание, что в данном случае при реализации доли в долевом строительстве не возникает объекта обложения НДС, поскольку в соответствии со ст.38 НК РФ имущественные права, связанные с имуществом, для целей налогообложения товаром не являются. Такой порядок налогообложения операций по переуступке доли в долевом строительстве действует как до 1 января 2001 года (в соответствии с Законом "О НДС"), так и после этой даты (в соответствии с главой 21 части второй НК РФ).

5. Поскольку доля переуступается предприятию В в счет погашения задолженности за приобретенные ванны, предприятиям А и В следует заключить соглашение о зачете взаимных требований на стоимость ванн (849249 руб.). При этом на дату заключения соглашения о взаимозачете в учете предприятия А отражается погашение задолженности перед предприятием В за приобретенные ванны:

Дт.60 - Кт.76/Расчеты с предприятием В - 849249 руб.

После погашения своей задолженности перед предприятием В за приобретенные ванны путем заключения соглашения о взаимозачете у предприятия А появляется возможность предъявить к зачету (возмещению из бюджета) сумму НДС по приобретенным ваннам:

Дт.68 - Кт.19 - 141542 руб.

Если взаимозачет осуществляется до 1 января 2001 года, то для правомерного зачета НДС по приобретенным у предприятия В ваннам необходимо выполнение условий, предусмотренных Законом "О НДС" и Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также должен быть надлежащим образом оформленный счет - фактура предприятия В).

После 1 января 2001 года зачет НДС (налоговый вычет) осуществляется в порядке, предусмотренном ст.171 и 172 части второй НК РФ. Отметим, что применительно к рассматриваемой ситуации условия для зачета НДС после 1 января остаются прежними: зачет возможен после подписания соглашения о взаимозачете при условии, что сумма налога выделена в расчетных и первичных документах отдельной строкой (п.4 ст.168 части второй НК РФ) и у предприятия А имеется счет - фактура, выписанный предприятием В (п.1 ст.172 части второй НК РФ).

6. Поступление средств от предприятия В в счет частичного погашения образовавшейся в результате переуступки доли задолженности отражается проводкой:

Дт.51 - Кт.76/Расчеты с предприятием В - 57671 руб.

Что касается необходимости оформления счета - фактуры, то как до 1 января 2001 года, так и после этой даты налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков выписывать счета - фактуры при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС (п.6 ст.7 Закона "О НДС", п.3 ст.169 части второй НК РФ). Выше было отмечено, что переуступка доли в долевом строительстве не является с точки зрения налогового законодательства реализацией товаров (работ, услуг). В этой связи у предприятия А не возникает необходимости выписывать счет - фактуру при переуступке доли предприятию В. Поскольку сумма в размере 57671 руб. является частичной оплатой за долю, то у предприятия А нет необходимости выписывать счет - фактуру на указанную сумму.