год 2010-й - более 30.000.000 обращений

Материалы, освещающие проблемы учета и налогообложения посреднических операций (сделок), традиционно вызывают большой интерес у практикующих бухгалтеров. Целью данной статьи является рассмотрение порядка исчисления НДС при осуществлении операций по реализации товаров в рамках посреднических договоров. При этом мы рассмотрим тот порядок, который действует в настоящее время в соответствии с нормами Закона РФ 06.12.91 N 1992-1 "О НДС" и Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", а также подробно остановимся на изменениях, которые вступят в силу с 1 января 2001 года в связи с введением в действие части второй НК РФ и, в частности, статьи 21 части второй НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

К посредническим для целей налогообложения относятся сделки по договорам комиссии, поручения и агентирования. По договору комиссии (глава 51 ГК РФ) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору поручения (глава 49 ГК РФ) одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

По агентскому договору (глава 52 ГК РФ) одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 (Договор поручения) или 51 (Договор комиссии) ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора о имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 или существу агентского договора (ст.1011 ГК РФ).

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения не так важен тип договора (комиссия, поручение или агентирование), поскольку порядок учета и налогообложения одинаков для всех посреднических сделок. Тип заключенного договора (с точки зрения бухгалтера) определяет лишь порядок составления первичных документов (накладных, счетов, счетов - фактур и т.п.), оформляемых сторонами в рамках исполнения договора. В этой связи ниже мы будем рассматривать порядок исчисления НДС применительно к договору комиссии, подразумевая при этом, что все изложенное в равной мере относится и к договорам поручения и агентирования.

В соответствии с п.3 ст.4 Закона "О НДС" объектом обложения у посредников является сумма полученного вознаграждения.

Кроме того, п.2 ст.7 Закона "О НДС" установлено, что сумма налога, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Таким образом, в соответствии с приведенными выше нормами Закона "О НДС" при реализации товаров по договору комиссии плательщиками НДС являются как комиссионеры, так и комитенты.

У комитентов облагаемым оборотом является стоимость товаров, передаваемых комиссионеру без НДС. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, переданным комиссионеру, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг) (подп."а" п.19 Инструкции ГНС РФ N 39).

У комиссионера, УЧАСТВУЮЩЕГО В РАСЧЕТАХ, облагаемым оборотом является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без НДС. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером по эти оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру (подп."б" п.19 Инструкции ГНС РФ N 39).

Пример 1.

Предприятия "А" (комитент) и "Б" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым предприятие "Б" реализует товары, принадлежащие предприятию "А", с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров - 240000 руб. (в том числе НДС - 40000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10 % от стоимости реализованных товаров.

Предприятие "А" передало товары предприятию "Б" в январе 2000 года. В феврале 2000 года предприятие "Б" отгрузило товары покупателю и получило от него денежные средства в размере 240000 руб. в оплату за отгруженные товары. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены предприятию "А" в марте 2000 года. Затраты комиссионера на исполнение комиссионного поручения составили 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).

Январь:

Дт.004 - 240000 руб. - поступили товары от предприятия "А".

Февраль:

Кт.004 - 240000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дт.62 - Кт.76/Расчеты с комитентом - 240000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;

Дт.51 - Кт.62 - 240000 руб. - поступили средства от покупателя;

Дт.76/Расчеты с комитентом - Кт.68 - 40000 руб. - сумма НДС, полученная от покупателя, начислена к уплате в бюджет (п.6 Письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами");

Дт.76/Расчеты с комитентом - Кт.46 - 24000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение; *)

Дт.46 - Кт.68 - 4000 руб. - НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дт.68 - Кт.76/Расчеты с комитентом - 4000 руб. - восстановлен НДС по сумме комиссионного вознаграждения;

Дт.44 - Кт.60 - 3000 руб. - расходы комиссионера (без НДС), связанные с исполнением поручения;

Дт.19 - Кт.60 - 600 руб. - НДС по расходам комиссионера;

Дт.60 - Кт.51 - 3600 руб. - оплачены расходы комиссионера, связанные с исполнением поручения;

Дт.68 - Кт.19 - 600 руб. - НДС по расходам комиссионера предъявлен к зачету.

Март:

Дт.76/Расчеты с комитентом - Кт.51 - 216000 руб. - погашена задолженность перед комитентом (240000 - 24000 = 216000);

Дт.68 - Кт.76/Расчеты с комитентом - 36000 руб. - восстановлен НДС, уплаченный комитенту.

Январь:

Дт.45 - Кт.41 - списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру.

Февраль:

Дт.76/Расчеты с комиссионером - Кт.46 - 240000 руб. - отражена реализация товаров покупателю (проводка делается на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю);

Дт.46 - Кт.68 (76/Расчеты по НДС) - 40000 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров (счет 68 или 76 используется в зависимости от учетной политики комитента: по отгрузке (счет 68) или по оплате (счет 76);

Дт.46 - Кт.45 - списана себестоимость реализованных товаров;

Дт.44 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 20000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение; *)

Дт.19 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 4000 руб. - НДС по сумме комиссионного вознаграждения.

Март:

Дт.51 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 216000 руб. - поступили средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения);

Дт.68 - Кт.19 - 4000 руб. - НДС по сумме комиссионного вознаграждения отнесен на расчеты с бюджетом;

Дт.76/Расчеты по НДС - Кт.68 - 40000 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров начислен к уплате в бюджет (если комитент выручку для целей налогообложения определяет по оплате).

При реализации товаров по договору комиссии (поручения) с участием комиссионера в расчетах счета - фактуры составляются участниками сделки следующим образом.

Комитент при передаче товаров комиссионеру выписывает счет - фактуру на имя комиссионера. Счет - фактура выписывается комитентом на полную стоимость этих товаров, по которой эти товары принимаются на забалансовый счет у комиссионера (в рассмотренном выше примере 1 комитент (предприятие "А") при передаче товаров комиссионеру (предприятие "Б") выписывает счет - фактуру на 240000 руб. (в том числе НДС - 40000 руб.).

Комиссионер хранит счета - фактуры, полученные от комитента, в журнале учета получаемых счетов - фактур. При отгрузке товаров в адрес конечного покупателя комиссионер от своего имени составляет счет - фактуру на имя конечного покупателя с указанием полной продажной цены реализуемого товара с учетом комиссионного вознаграждения. Этот счет - фактура хранится у комиссионера в журнале учета выдаваемых счетов - фактур и регистрируется в книге продаж комиссионера по мере поступления денежных средств от покупателя (в рассмотренном выше примере 1 комиссионер (предприятие "Б") при отгрузке товара покупателю выписывает на его имя счет - фактуру на сумму 240000 руб. (в том числе НДС - 40000 руб.).

После перечисления собственнику товара (комитенту) причитающейся ему суммы выручки за реализованные товары комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета - фактуры, полученного ранее от комитента (см. Письмо ГНС РФ от 23.05.97 N ПВ-6-03/393 "О счетах - фактурах"). Кроме того, комиссионер выписывает на имя комитента счет - фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Этот счет - фактура хранится у комиссионера в журнале учета выдаваемых счетов - фактур и регистрируется им в книге продаж в общеустановленном порядке (в рассмотренном выше примере 1 комиссионер (предприятие "Б") в феврале 2000 г. выписывает счет - фактуру на имя комитента (предприятие "А") на сумму комиссионного вознаграждения в размере 24000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.) и регистрирует его в книге продаж за февраль).

Счет - фактура на сумму комиссионного вознаграждения, полученный комитентом от комиссионера, регистрируется в книге покупок в общеустановленном порядке и дает комитенту право на возмещение (зачет) суммы НДС, уплаченной комиссионеру в составе комиссионного вознаграждения.

С вступлением в силу Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"" (далее - Закон N 36-ФЗ) изложенный выше порядок исчисления НДС применяется комиссионерами, участвующими в расчетах, при реализации товаров как в режиме оптовой, так и в режиме розничной торговли, за исключением товаров, принятых на комиссию от физических лиц и индивидуальных предпринимателей, по которым продолжает действовать прежний порядок исчисления НДС.

При реализации в розницу комиссионных товаров, принадлежащих физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с суммы комиссионного вознаграждения, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится у комиссионера на издержки производства (п.3 Письма МНС РФ от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99@).

Пример 2.

Предприятие "Б" (комиссионер) реализует в розницу товары, принятые на комиссию от гражданина "А". Продажная цена товара, согласованная сторонами, - 200000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения - 10% от продажной стоимости реализованных товаров.

Гражданин "А" передал товары предприятию "Б" в январе 2000 года. В феврале 2000 года предприятие "Б" продало в розницу весь товар, полученный от гражданина "А". Вырученные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были выплачены гражданину "А" из кассы предприятия в марте 2000 года.

Январь:

Дт.004 - 200000 руб. - поступили товары от гражданина "А".

Февраль:

Кт.004 - 200000 руб. - реализован товар покупателю; Дт.50 - Кт.62 - 200000 руб. - отражена полученная комиссионером выручка от реализации товаров;

Дт.62 - Кт.76/Расчеты с комитентом - 200000 руб. - отражена задолженность перед гражданином "А";

Дт.76/Расчеты с комитентом - Кт.46 - 20000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение в размере 10% от продажной цены, согласованной в договоре комиссии;

Дт.46 - Кт.68 - 3334 руб. - НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

Март:

Дт.76/Расчеты с комитентом - Кт.50 - 180000 руб. - погашена задолженность перед комитентом.

Если комиссионер реализует товары, принадлежащие комитенту, НЕ УЧАСТВУЯ В РАСЧЕТАХ за эти товары, то облагаемым оборотом у него является сумма комиссионного вознаграждения (подп."в" п.19 Инструкции ГНС РФ N 39). Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными по расчетной ставке с суммы комиссионного вознаграждения, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным комиссионером соответствующим поставщикам и относимым у него на издержки обращения.

Пример 3.

Предприятия "А" (комитент) и "Б" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым предприятие "Б" реализует товары, принадлежащие предприятию "А", без участия в расчетах за эти товары. Продажная стоимость товаров - 240000 руб. (в том числе НДС - 40000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% от стоимости реализованных товаров.

Предприятие "А" передало товары предприятию "Б" в январе 2000 года. В феврале 2000 года предприятие "Б" отгрузило товары покупателю. В марте покупатель оплатил комитенту стоимость полученных от комиссионера товаров в размере 240000 руб. В марте же комитент перечислил комиссионеру сумму комиссионного вознаграждения. Затраты комиссионера на исполнение комиссионного поручения составили 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.) и были оплачены им в феврале 2000 года.

Январь:

Дт.004 - 240000 руб. - поступили товары от предприятия "А".

Февраль:

Кт.004 - 240000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дт.76/Расчеты с комитентом - Кт.46 - 24000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дт.46 - Кт.68 (76/Расчеты по НДС) - 4000 руб. - НДС с суммы комиссионного вознаграждения (счет 68 или 76 используется в зависимости от метода определения выручки для целей налогообложения, установленного учетной политикой комиссионера: по отгрузке (счет 68) или по оплате (счет 76);

Дт.44 - Кт.60 - 3000 руб. - расходы комиссионера (без НДС), связанные с исполнением поручения;

Дт.19 - Кт.60 - 600 руб. - НДС по расходам комиссионера;

Дт.60 - Кт.51 - 3600 руб. - оплачены расходы комиссионера, связанные с исполнением поручения;

Дт.68 - Кт.19 - 600 руб. - НДС по расходам комиссионера предъявлен к зачету.

Март:

Дт.51 - Кт.76/Расчеты с комитентом - 24000 руб. - поступили средства от комитента;

Дт.68 - Кт.76/Расчеты с комитентом - 4000 руб. - НДС с суммы комиссионного вознаграждения начислен к уплате в бюджет (если комиссионер определяет выручку для целей налогообложения по оплате).

При реализации товара по договору комиссии (поручения) без участия комиссионера в расчетах счет - фактура на стоимость реализуемых товаров выписывается комитентом непосредственно на имя конечного покупателя, минуя комиссионера (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 24.11.97 N 11-13/30414 "О налоге на добавленную стоимость"). Комиссионер в этом случае по мере выполнения комиссионного поручения выписывает комитенту счет - фактуру на сумму комиссионного вознаграждения с отражением этого счета в книге продаж в общеустановленном порядке в зависимости от применяемого комиссионером метода определения выручки для целей налогообложения.

Статьей 156 НК РФ установлено, что при осуществлении посреднической деятельности (на основе договора поручения, комиссии или агентского договора) в налогооблагаемый оборот включается только сумма дохода, полученная посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, после 1 января 2001 года у налогоплательщиков, занимающихся посреднической деятельностью, в том числе и у посредников, реализующих товары по договору поручения (комиссии, агентирования), в облагаемую базу по НДС включается только сумма комиссионного вознаграждения. Денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные им по договору комиссии товары (работ, услуги), в облагаемый НДС оборот у посредников не включаются.

Освобождение посредников от обязанности исчислять и уплачивать НДС со стоимости реализованных товаров обусловлено тем, что начиная с 1 января 2001 г. изменяется порядок уплаты НДС собственниками товаров (комитентами). Так, пунктом 2 ст.167 НК РФ предусмотрено, что если собственник товара (комитент) определяет выручку для целей налогообложения "по оплате", то обязанность по уплате НДС со стоимости реализованных комиссионером товаров возникает у него в том отчетном периоде, когда денежные средства за реализованный товар поступили на его счет (если комиссионер не участвует в расчетах) либо НА СЧЕТ КОМИССИОНЕРА (если комиссионер участвует в расчетах). При получении комиссионером от покупателей авансовых и иных платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) обязанность по уплате НДС с этих средств также возникает у налогоплательщика - комитента.

Таким образом, после 1 января 2001 года комиссионер, реализующий товары по договору комиссии, обязан оперативно сообщать комитенту обо всех суммах, поступающих от покупателей на счет комиссионера, с приложением копий платежных поручений, подтверждающих фактическую дату поступления денежных средств на счет комиссионера. Полученные от комиссионера сведения будут являться основанием для комитента, определяющего выручку для целей налогообложения "по оплате", для начисления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Пример 4.

Предприятия "А" (комитент) и "Б" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым предприятие "Б" реализует товары, принадлежащие предприятию "А", с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров - 240000 руб. (в том числе НДС - 40000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10 % от стоимости реализованных товаров.

Предприятие "А" передало товары предприятию "Б" в январе 2001 года. В феврале 2001 года предприятие "Б" отгрузило товары покупателю и получило от него денежные средства в размере 240000 руб. в оплату за отгруженные товары. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены предприятию "А" в марте 2001 года.

Январь:

Дт.004 - 240000 руб. - поступили товары от предприятия "А".

Февраль:

Кт.004 - 240000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дт.62 - Кт.76/Расчеты с комитентом - 240000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;

Дт.51 - Кт.62 - 240000 руб. - поступили средства от покупателя Дт.76/Расчеты с комитентом - Кт.46 - 24000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дт.46 - Кт.68 - 4000 руб. - НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

Март:

Дт.76/Расчеты с комитентом - Кт.51 - 216000 руб. - погашена задолженность перед комитентом (240000 - 24000 = 216000).

Январь:

Дт.45 - Кт.41 - списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру.

Февраль:

Дт.76/Расчеты с комиссионером - Кт.46 - 240000 руб. - отражена реализация товаров покупателю (проводка делается на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю);

Дт.46 - 76/Расчеты по НДС - 40000 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров;

Дт.46 - Кт.45 - списана себестоимость реализованных товаров;

Дт.44 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 20000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дт.19 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 4000 руб. - НДС по сумме комиссионного вознаграждения;

Дт.76/Расчеты по НДС - Кт.68 - 40000 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров начислен к уплате в бюджет (проводка делается на дату поступления средств от покупателя на счет комиссионера (подп."1" п.2 ст.167 НК РФ) на основании документов, полученных от комиссионера);

Дт.68 - Кт.19 - 4000 руб. - НДС по сумме комиссионного вознаграждения отнесен на расчеты с бюджетом.

Март:

Дт.51 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 216000 руб. - поступили средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения).

При рассмотрении вопросов, связанных с исчислением НДС после 1 января 2001 года, нельзя не обратить внимание предприятий - комитентов, на то, что пунктом 1 ст.167 НК РФ с 1 января 2001 года вводится новый порядок определения даты реализации не только для предприятий, определяющих выручку для целей налогообложения "по оплате", но и для предприятий, работающих "по отгрузке".

В соответствии с подп."1" п.1 ст.167 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих выручку для целей налогообложения "по отгрузке", датой реализации для целей исчисления НДС следует считать наиболее раннюю из следующих дат:

день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

день оплаты товаров (работ, услуг);

день предъявления покупателю счета - фактуры.

При этом п.3 ст.167 НК РФ установлено, что в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к отгрузке.

Таким образом, после 1 января 2001 года предприятие - комитент, определяющее выручку для целей налогообложения "по отгрузке", должно будет уплачивать в бюджет НДС со стоимости реализуемых им товаров в том отчетном периоде, в котором эти товары будут им отгружены. При этом налог начисляется к уплате в бюджет независимо от того, в чей адрес происходит отгрузка: в адрес конечного покупателя либо в адрес комиссионера (для дальнейшей реализации конечным покупателям).

Кроме того, предприятиям, определяющим выручку для целей налогообложения "по отгрузке", необходимо иметь ввиду, что после 1 января 2001 г. они получают право на зачет сумм "входного" НДС по приобретенным (принятым к учету) товарам (работам, услугам), независимо от факта оплаты поставщику (см. п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ). Требование об обязательной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ распространяется только на налогоплательщиков, определяющих выручку для целей налогообложения "по оплате".

Пример 5.

Предположим, что при тех же условиях, которые были рассмотрены в Примере 4, предприятие "А" (комитент) определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузе".

В этом случае реализация товаров и начисление НДС будут отражаться в учете предприятия "А" следующим образом.

Январь:

Дт.45 - Кт.41 - списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру;

Дт.76/Расчеты с комиссионером - Кт.68 - 40000 руб. - НДС с продажной стоимости отгруженных товаров начислен к уплате в бюджет.

Февраль:

Дт.76/Расчеты с комиссионером - Кт.46 - 240000 руб. - отражена реализация товаров покупателю (проводка делается на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю);

Дт.46 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 40000 руб. - отражена сумма НДС со стоимости отгруженных товаров, начисленная к уплате в бюджет в момент отгрузки;

Дт.46 - Кт.45 - списана себестоимость реализованных товаров;

Дт.44 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 20000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дт.19 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 4000 руб. - НДС по сумме комиссионного вознаграждения;

Дт.68 - Кт.19 - 4000 руб. - НДС по сумме комиссионного вознаграждения отнесен на расчеты с бюджетом.

Март:

Дт.51 - Кт.76/Расчеты с комиссионером - 216000 руб. - поступили средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения).

________________________________

*) Порядок начисления комиссионного вознаграждения зависит исключительно от условий договора комиссии. Сумма комиссионного вознаграждения начисляется в учете комиссионера и комитента в том отчетном периоде, когда в соответствии с условиями договора обязательства комиссионера перед комитентом считаются исполненными. Во всех примерах автор предполагает, что в соответствии с договором комиссии обязательства комиссионера считаются исполненными после отгрузки товара в адрес покупателя. Поэтому сумма комиссионного вознаграждения начисляется в учете комиссионера и комитента в том отчетном периоде, когда была произведена отгрузка товара покупателю.