год 2010-й - более 30.000.000 обращений

С вступлением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 32Н и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 33Н все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы.

Такая классификация доходов и расходов организации применяется исключительно для составления бухгалтерской отчетности и соответствует структуре Отчета о прибылях и убытках определенной р.5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 N 43Н.

При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль предприятиям и организациям следует руководствоваться налоговым законодательством. Причем для целей налогообложения классификация доходов и расходов поименованных в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и доходов и расходов учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли не всегда совпадает.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности с последующей их корректировкой в соответствии с требованиями Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положения о составе затрат, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

Прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные) предприятия Положение о составе затрат квалифицирует как внереализационные (пп.14, 15 Положения о составе затрат).

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99).

Для отражения в учете этих доходов и расходов предназначены счета учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) (сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" старого Плана счетов, сч.90" Продажи" субсчет 1 "Выручка" нового Плана счетов) и затрат на производство этой продукции (работ, услуг) (сч. учета затрат - 20, 23, 25, 26 и пр. старого Плана счетов, сч.90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" нового Плана счетов).

К доходам и расходам от обычных видов деятельности как правило в первую очередь относятся те доходы и расходы предприятия которые связаны с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.

В соответствии с требованиями пп.5, 7 ПБУ 9/99 и пп.5, 7 ПБУ 10/99 доходы и расходы предприятий, связанные с участием в уставных капиталах других организаций могут учитываться как в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, так и в составе операционных доходов и расходов, в зависимости от того, являются ли они предметом деятельности предприятия. (п.5, п.7 ПБУ 9/99).

Аналогичный порядок применяется и при предоставлении активов (имущества) в аренду.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно делает выбор по отражению этих доходов исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99).

При этом для целей налогообложения предприятие должно руководствоваться налоговым законодательством, что влечет за собой корректировку налогооблагаемой базы для приведения в соответствие с требованиями Положения о составе затрат... показателей бухгалтерской отчетности.

На практике при решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственной операции, в связи с осуществлением которой признаются доходы, но и их размер (требование существенности).

Так, если доходы за отчетный период составляют пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, то они должны быть отражены как доходы от обычных видов деятельности (п.18.1 ПБУ 9/99).

Сказанное выше в полной мере относится и к доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия, но при условии если они реализуют свои услуги на сторону, в том числе и бывшим работникам предприятия. В частности это касается услуг детских садов, домов отдыха, столовых и объектов ЖКХ находящихся на балансе предприятий.

Данную точку зрения разделяет также и МФ РФ (см. Письмо МФ РФ от 26.10.2000 N 04-02-05/1).

В этой связи предприятию необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить ведение учета доходов и соответствующих им расходов по потребителям.

Если объекты находящиеся на балансе предприятия обслуживают только работников этого предприятия, то оказание услуг (услуг детских садов, ясель, столовых, ЖКХ) не может рассматриваться как вид деятельности предприятия, так как цель их оказания не связана с получением прибыли. Доходы и расходы по этим услугам должны отражаться в составе операционных.

Таким образом, выручка от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону, при соблюдении выше приведенных условий, на наш взгляд может отражаться в бухгалтерском учете как с применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" так и счета 80 "Прибыли и убытки" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ СССР от 01.11.91 N 56, а от предоставления этих же услуг своим работникам только с применением счета 80 "Прибыли и убытки".

Квалификация деятельности от эксплуатации объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения имеет принципиальное значение не только для формирования показателей бухгалтерской отчетности, но и для налогообложения.

Убытки полученные от оказания предприятием услуг на сторону, при отнесением их к обычным видам деятельности, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия в общеустановленном порядке (см. п.2.3 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

При получении убытков от оказания предприятием этих же услуг и отнесении их к прочим поступлениям, на основании п.4 ПБУ 9/99, убытки могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия только в пределах сумм полученных доходов от этих услуг (п.15 Положения о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).

Думается что этот же порядок налогообложения должен применяться и при оказании услуг обслуживающих производств и хозяйств своим сотрудникам.

При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") (п.3.1 Справки), налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму убытков полученных от деятельности непроизводственной сферы организации.

Классификация доходов предприятия также неразрывно связана с исчислением налога на пользователей автомобильных дорог.

Объектом налогообложения этим налогом является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п.25 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). При этом, налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности (п.34 Инструкции).

Таким образом объект для начисления налога на пользователей автомобильных дорог при оказании предприятием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами появляется только при признании этого вида услуг видом деятельности.

Рассмотрим следующий пример.

Предприятие имеет на балансе объекты жилого фонда. Квартиросъемщикам начисляется квартплата по установленным тарифам. Дотации на содержание ЖФ отсутствуют.

Прежде всего, необходимо отметить, что осуществляя эксплуатацию объектов жилищного фонда, предприятия могут иметь следующие поступления:

1. квартирную плату (плату за жилое помещение);
2. средства, поступающие от населения сверх установленной квартирной платы;
3. средства, поступающие от населения за коммунальные услуги (водоснабжение, тепло-, электро-, газоснабжение и т.д).

Отражение в учете коммунальных услуг (целевых сборов) ведется обособленно от учета доходов и расходов по эксплуатационной деятельности жилищного хозяйства или иной деятельности предприятия, и по нашему мнению может осуществляться в порядке установленном Письмом МФ РФ от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в ЖКХ". Операции связанные с отражением целевых сборов отражаются с применением счета 96 "Целевые финансирование и поступления" независимо от того, кому эти услуги оказываются.

При отнесении доходов от реализации услуг по найму жилья и иных услуг связанных с его эксплуатацией к доходам от обычных видов деятельности, отражение в учете будет следующим:

1. Дт.20 (26) - Кт.02 (10, 02, 70, и др.) - отражены расходы, связанные с предоставлением услуг по найму жилья на сторону и расходы связанные с предоставлением коммунальных услуг.
2. Дт.29 - Кт.02 (10, 02, 70 и пр.) - отражены расходы, связанные с предоставлением услуг по найму жилья своим сотрудникам и расходы связанные с предоставлением коммунальных услуг.
3. Дт.76 - Кт.46 - начислена сумма квартирной платы, подлежащая уплате сторонними квартиросъемщиками.

   Приминительно к 2000 году квартирная плата была освобождена от НДС на основании подп."г" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС".

   С 01.01.2001 реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в ЖФ всех форм собственности, а также услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду) освобождается от НДС на основании ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части 2 ГК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".

4. Дт.26 - Кт.67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог от стоимости услуг по найму жилья (квартирной платы) предоставленных сторонним квартиросъемщикам (при учетной политике "по оплате" данная проводка отражается по мере получения квартирной платы - п.27 Инструкции N 59).
5. Дт.76 - Кт.80 - начислена сумма квартирной платы, подлежащая уплате квартиросъемщиками-работниками предприятия.
6. Дт.46 - Кт.20 (26) - списана себестоимость услуг ЖКХ предоставленным на сторону.
7. Дт.80 - Кт.29 - расходы, связанные с предоставлением услуг по найму жилья своим работникам отнесены в состав операционных расходов предприятия (п.11 ПБУ 10/99) и будут приниматься для целей налогообложения только в пределах полученных доходов (квартирной платы) (п.15 Положения о составе затрат...).
8. Дт.96 - Кт.26, 29 - списываются расходы по оказанию коммунальных услуг по действующему тарифу.
9. Дт.76 - Кт.96 - начислены коммунальные услуги (целевые сборы).
10. Дт.96 - Кт.68 - начислен НДС по коммунальным услугам.
11. Дт.80 - Кт.46 - отражен финансовый результат от оказания услуг по найму жилья на сторону.

При переходе предприятий и организаций на новый План счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно деятельности предприятий, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94Н), информация о доходах и расходах предприятия связанных с оказанием услуг по найму жилья и иных услуг связанных с его эксплуатацией отражается с применением отдельного субсчета к счету 90 "Продажи", а операции связанные с отражением целевых сборов с применением счета 86 "Целевое финансирование".

Если предпритие предоставляет услуги ЖКХ своим работникам, то информация о доходах и расходах предприятия связанных с оказанием таких услуг отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим порядок отражения в учете услуг ЖКХ предоставляемых предприятием только своим работникам.

В этом случае порядок отражения в бухгалтерском учете рассматриваемых операций будет следующий:

1. Дт.20, 29 - Кт.02 (10, 02, 70 и др.) - отражены расходы, связанные с предоставлением услуг по найму жилья своим сотрудникам и на сторону, а также расходы связанные с предоставлением коммунальных услуг (предприятие должно вести аналитический учет по пользователям услуг).
2. Дт.76 - Кт.91/1 - начислена сумма квартирной платы (оплата за жилое помещение), подлежащая уплате квартиросъемщиками.
3. Дт.26 - Кт.67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог от стоимости услуг по найму жилья (квартирной платы) предоставленных сторонним квартиросъемщикам (при учетной политике "по оплате" данная проводка отражается по мере получения квартирной платы - п.27 Инструкции N 59).
4. Дт.91/2 - Кт.20, 29 - списана себестоимость услуг ЖКХ.
5. Дт.86 - Кт.29 - списываются расходы по оказанию коммунальных услуг по действующему тарифу.
6. Дт.76 - Кт.86 - начислены коммунальные услуги (целевые сборы).
7. Дт.86 - Кт.68 - начислен НДС по коммунальным услугам.
8. Дт.99 - Кт.91/9 - отражен ежемесячный финансовый результат от оказания услуг по найму жилья.

Операционными доходами и расходами являются:

1. поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование):

   - активов организации,

   - прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также,

   - поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

   Эти поступления относятся к операционным доходам, при условии, если они не являются предметом деятельности организации.

2. поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
3. поступления и расходы, полученные в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
4. проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (в т.ч. проценты за использование банком денежных средств находящихся на счете), а также проценты уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
5. прочие операционные доходы и расходы, к которым в частности относятся суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60Н).

Операционные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов (сч.91 "Прочие доходы и расходы" нового Плана счетов).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение операций связанных с предоставлением за плату активов организации по договору аренды, с участием в уставных капиталах других организаций, а также сделки по выбытию основных средств и прочего имущества неоднократно рассматривались на страницах нашего журнала. (см.....). Поэтому далее мы не будем подробно останавливаться на всех вышеперечисленных доходах и расходах, а затронем некоторые из них.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности рассматриваются как лицензионные платежи за пользование этими объектами.

Эти платежи признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора (п.15 ПБУ 9/99), то есть относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 N 60Н).

Формально для целей налогообложения начисленные лицензионные платежи должны приниматься по правилам их отражения в бухгалтерском учете. Такое требование следует из пояснений к Справке (Приложение N 4) и именно такой практики придерживаются налоговые органы на местах.

На наш взгляд такое требование налоговых органов не обоснованно, поскольку оно не соответствует ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Объектом налогообложения являются только полученные доходы. Поэтому в случае рассмотрения дела в суде, предприятия могут отстоять свою позицию по тем же основаниям, которые были приведены в Постановлении Конституционного суда РФ от 28.10.99 N 14-П и касались присужденных, но не полученных штрафных санкций.

Что касается НДС с суммы лицензионных платежей, то он начисляется в зависимости от учетной политики предприятия принимаемой для целей налогообложения.

Пример.

Предприятие-правообладатель передает конструкторскому бюро авторское право на пользование программой для ЭВМ.

Платежи за предоставленное право пользования программой для ЭВМ исчисляются ежемесячно и уплачиваются в сроки определенные договором.

1. Дт.76 - Кт.80 - начислены лицензионные платежи за предоставленное право пользование программой для ЭВМ.

2. Дт.80 - Кт.68 (76) - отражен НДС с суммы лицензионных платежей.

3. Дт.51 - Кт.76 - поступила оплата лицензионных платежей.

4. Дт.76 - Кт.68 - начислен НДС с суммы лицензионных платежей (при учетной политике "по оплате").

Учет операций, по договору простого товарищества в настоящее время регулируется Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв. Приказом МФ РФ от 24.12.98 N 68Н (далее - Указания).

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, на основании п.2.13 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" должно ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщать каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных (годовых) бухгалтерских отчетов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для ее учета при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.

На основании документов свидетельствующих о доли причитающейся прибыли, которые представляет участник, ведущий общие дела по договору простого товарищества, организация отражает проводку: Дт.74 - Кт.80 (п.5 Указаний) и принимает причитающуюся ему долю при исчислении налога на прибыль.

Убытки полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников-юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности (п.5 Указаний, п.2.13 Инструкции).

Предприятиям ведущим бухгалтерский учет по новому Плану счетов следует принимать во внимание, что этим документом не предусмотрено специального синтетического счета для учета расчетов по договорам простого товарищества. Операции по договору простого товарищества, включая все виды расчетов по этому договору отражаются на соответствующих счетах нового Плана счетов, предусмотренных для учета этих операций. В этой связи, прибыль причитающаяся участнику договора простого товарищества отражается записью: Дт.76 - Кт.91.

Внереализационными доходами и расходами являются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора,

2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения,

3) поступления и возмещения причиненных организации (организацией) убытков,

4) прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная (признанные) в отчетном году,

5) суммы кредиторской и депонентской задолженности (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также другие долги нереальные для взыскания,

6) курсовые разницы

7) суммы дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов),

8) прочие внереализационные доходы и расходы.

Внереализационные доходы и расходы организаций также как и операционные отражаются в бухгалтерском учете по счету 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов (сч.91 "Прочие доходы и расходы нового Плана счетов)

Остановимся более подробно на некоторых из них.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации-кредитору убытков отражаются в в бухгалтерском учете предприятия по мере их признавая должником или по которым получены решения суда об их взыскании (п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н, п.10.2 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения причитающиеся поступления включаются в налогооблагаемую базу только по мере их поступления (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 28.10.99 N 14-П).

Пример.

Предприятие отгрузило покупателю товар, который не был своевременно оплачен. Предприятие предъявило к покупателю иск с требованием о выплате неустойки за несвоевременные расчеты за товар. Впоследствии судом было вынесено решение, по которому в пользу поставщика была взыскана неустойка.

Отражение в учете поставщика:

1. Дт.76 (63) - Кт.80 - отражена сумма присужденных судом штрафных санкций (на основании решения суда).

2. Дт.51 - Кт.76 (63) - получены штрафные санкции.

Пункт 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н допускает отражение в бухгалтерском балансе на конец года стоимости заготовления (приобретения) сырья, материалов, готовой продукции, товаров по цене их возможной реализации, если цена на них в течении года снизилась либо которые морально устарели. Разница в ценах по таким материальным ресурсам относится на финансовые результаты деятельности предприятия и отражается в составе внереализационных расходов.

Однако убытки полученные предприятием от проведения уценки товаров не могут приниматься для целей налогообложения, поскольку п.15 Положения о составе затрат... содержит исчерпывающий перечень расходов принимаемых при исчислении налога на прибыль. Соответственно предприятию следует увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму потерь от уценки и отразить ее по строке 4.2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Пример.

При проведении инвентаризации на складе готовой продукции производственного предприятия была обнаружена партия залежалого товара.

Руководителем предприятия было принято решение о проведении уценки этого товара до цены его возможной реализации.

1. Дт.40 (41) - Кт.20 (60) - отражена первоначальная стоимость продукции (товара).

2. Дт.80 - Кт.40 (41) - произведена уценка товара.

К числу прочих внереализационных доходов и расходов могут относиться суммовые разницы, возникающие в случаях когда оплата в соответствии с заключенными договорами производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Однако следует помнить, что к числу суммовых разниц учитываемых в составе внереализационных доходов и расходов могут относиться только те разницы которые относятся с ПРОЧИМ поступлениям (расходам) и не связаны с обычным видом деятельности предприятия.

Суммовые разницы относящиеся к доходам и расходам по обычным видам деятельности отражаются в составе этих доходов и расходов и принимаются при налогообложении прибыли на общих основаниях (п.6.6 ПБУ 9/99, п.6.6 ПБУ 10/99).

Для целей налогооложения отрицательные суммовые разницы по прочим поступлениям (расходам) не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку их включение в состав внереализационных расходов не предусмотрено п.15 Положения о составе затрат. На их величину корректируется налогооблагаемая прибыль с отражением по строке 4.10 Справки.

Положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и принимаются при исчислении налога на прибыль на основании п.14 этого же Положения.

Интересным представляется вопрос связанный с налогообложением суммовых разниц по операциям по обычным видам деятельности возникшим в следующем отчетном году после того, как стоимость материальных ресурсов была уже учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг). По общим правилам, указанные суммовые разницы не могут учитываться при формировании прибыли следующего отчетного года. Однако, п.15 Положения о составе затрат... допускает учитывать при налогообложении прибыли убытки по операциям прошлых лет выявленные в отчетном году к которым могут быть отнесены и рассматриваемые суммовые разницы (п.1 Письма МНС РФ от 24.07.2000 N 02-11/275).

Пример.

Между предприятием А и предприятием Б заключен договор купли-продажи товара.

Согласно условиям договора, цена товара определяется в условных денежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара установленного ЦБ РФ и действовавшему на момент оплаты. Стоимость партии товара товара составила 1000 долларов (вкл. НДС).

Учетная политика для целей налогообложения определена "по отгрузке".

Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 27 руб. за доллар.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты-28 руб. за доллар.

(пример рассматривается без учета "оборотных" налогов)

декабрь 2000 г.

1. Дт.41 - Кт.60 - 22500 руб. - оприходован товар полученный от поставщика.

2. Дт.19 - Кт.60 - 4500 руб. - отражена сумма НДС.

3. Дт.62 - Кт.46 - 35100 руб. - партия товара реализована предприятию "С".

4. Дт.46 - Кт.68 - 5850 руб. - начислен НДС со стоимости партии реализованного товара.

5. Дт.46 - Кт.41 - 22500 руб. - списана себестоимость реализованного товара.

6. Дт.46 - Кт.80 - 6750 руб. - выявлена прибыль от реализации приобретенного товара.

январь 2001 г.

7. Дт.60 - Кт.51 - 28000 руб. - произведена оплата поставщику.

8 Дт.80 - Кт.60 - 833 руб. - отражена отрицательная суммовая разница (принимается для целей налогообложения).

9. Дт.19 - Кт.60 - 167 руб. - отражен НДС по суммовой разнице.

10. Дт.68 - Кт.19 - 4667 руб (4500 + 167) - НДС принят к зачету.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (убытки) возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п) (п.9 ПБУ 9/99, п.13 ПБУ 10/99).

При отнесении тех или иных доходов и расходов к числу чрезвычайных следует принимать во внимание следующее.

Чрезвычайными обстоятельствами в соответствии ГК РФ считаются непредотвратимые обстоятельства возникшие вследствие непреодолимой силы.

Чрезвычайная ситуация- это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей (ст.1 Федерального закона от 21.12.94 N 68-ФЗ "О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера").

К чрезвычайным доходам относятся:

• суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедствий подлежащие получению (полученные) организацией,
• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

К чрезвычайным расходам относятся:

• стоимость утраченных материально-производственных ценностей,
• убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр. (п.82 Методических рекомендаций).

Рассматриваемые доходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов (сч.99 "Прибыли и убытки нового Плана счетов) и принимаются для исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями п.14 и 15 Положения о составе затрат.

Поскольку п.14 Положения содержит открытый перечень доходов и поступлений принимаемых для целей налогообложения, то все поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств учитываются для исчисления налога на прибыль.

Одновременно с этим, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) и некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других экстремальных условий принимаются согласно п.15 Положения о составе затрат при исчислении налога на прибыль.

Пример.

В результате стихийного бедствия (урагана) было уничтожено два автомобиля числящихся на балансе автопарка стоимость 168000 руб. (84000 * 2 шт.)

К моменту списания автомобилей, по ним был начислен износ в сумме 33600 руб.

Автомобили были застрахованы в страховой компании. При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает автопарку страховое возмещение в сумме 80 000 руб.(за два автомобиля)

Отражение в учете (по старому Плану счетов):

1. Дт.47 - Кт.01 - 168000 руб. - отражено списание автомобилей.

2. Дт.02 - Кт.47 - 33600 руб. - списана сумма начисленной амортизации.

3. Дт.80 - Кт.47 - 134400 руб. - отражен убыток от списания автомобилей.

4. Дт.65 - Кт.80 - 80000 руб. - начислена сумма страхового возмещения.

5. Дт.51 - Кт.65 - 80000 руб. - отражено поступление страхового возмещения.

Для целей налогообложения принимается некоммпенсируемый убыток от стихийного бедствия в сумме 54400 руб. (134400 - 80000).

Принимая условия данного примера, рассмотрим порядок отражения этой же ситуации с учетом нового Плана счетов.

1. Дт.01 субсчет "Выбытие ОС" - Кт.01 - 168000 руб. - отражено выбытие основных средств.

2. Дт.76/1 - Кт.01 субсчет "Выбытие ОС" - 134400 руб. - отражено списание остаточной стоимости автомобилей.

3. Дт.02 - Кт.01 субсчет "Выбытие основных средств" - 33600 руб. - списана сумма начисленной амортизации.

4. Дт.51 - Кт.76/1 - 80000 руб. - отражена сумма страхового возмещения.

5. Дт.99 - Кт.76/1 - 54400 руб. - отражен убыток от списания автомобилей.