год 2010-й - более 30.000.000 обращений

Основные понятия о страховании, его формах, объектах и других понятиях, связанных со страхованием, изложены в Законе РФ от 27.11.92 N 4015-1 к"Об организации страхового дела в Российской Федерации" и главе 48 части II Гражданского кодекса РФ.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий) (ст.2 Закона РФ N 4015-1).

Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах (cт.927 ГК РФ). Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона РФ N 4015-1, а конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Обязательным является страхование, которое осуществляется в силу конкретного закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации. Законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета (обязательное государственное страхование) (ст.ст.935, 936 ГК РФ).

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы:

• связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование - ст.934 ГК РФ);
• связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование ст.ст.929, 930 ГК РФ);
• связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности - ст.ст.931, 932 ГК РФ).

Статьей 928 ГК РФ предусмотрено, что не допускается:

1. страхование противоправных интересов;
2. страхование убытков от участия в играх, лотереях и пари;
3. страхование расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников.

Условия договоров страхования, противоречащие вышеуказанным пунктам, ничтожны.

Статьей 940 ГК РФ предусмотрено, что договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (статья 969 ГК РФ).

Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п.2 ст.434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. Страховщик при заключении договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования.

Плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом называется страховым взносом.

А ставка страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования представляет собой страховой тариф. При этом необходимо иметь ввиду, что страховые тарифы по обязательным видам страхования устанавливаются в законах об обязательном страховании, а страховые тарифы по добровольным видам страхования могут рассчитываться страховщиками самостоятельно. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон (ст.11 Закона РФ N 4015-1).

Страховая сумма - это определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя из которой устанавливаются размеры страхового взноса и страховой выплаты, если договором или законодательными актами РФ не предусмотрено иное (п.1 ст.10 Закона РФ N 4015-1, п.1 ст.947 ГК РФ). При этом необходимо иметь ввиду, что при страховании имущества или предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью считается:

• для имущества его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования;
• для предпринимательского риска убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая (п.2 ст.947 ГК РФ).

В договорах личного страхования и договорах страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению (п.3 ст.947 ГК РФ).

Страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определенной сумме.

В договоре личного страхования страховая сумма устанавливается страхователем по соглашению со страховщиком. Страховое обеспечение выплачивается страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда (ст.10 Закона РФ N 4015-1).

Платежи (страховые взносы) как по обязательному, так и по добровольному страхованию относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Рассмотрим более подробно виды обязательного и добровольного страхования и порядок отражения страховых взносов, уплачиваемых по договорам страхования в бухгалтерском учете и принятие этих платежей для целей налогообложения.

В соответствии с подп."щ" п.2 Положения о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Данная статья затрат имеет самостоятельный, отличный от добровольного страхования порядок формирования. При этом минимальные суммы страховых платежей, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть указаны в конкретном законе.

Согласно п.3 ст.936 ГК РФ объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, если юридическое лицо имеет в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, на него законом может быть возложена обязанность страховать это имущество. Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет. То есть обязательным страхование будет только в том случае, если есть конкретный закон и в этом законе указаны:

• объекты обязательного страхования (страхование жизни, здоровья или имущества других определенных в законе лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу; риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами);
• условия обязательного страхования;
• минимальные размеры страховых сумм;
• порядок проведения обязательного страхования.

Если же в законе порядок не определен, либо не указана сумма и т.п., то в этом случае страховые платежи, уплачиваемые по таким договорам страхования, будут относиться на себестоимость продукции уже по подп."р" п.2 Положения о составе затрат....

Рассмотрим некоторые законы, в соответствии с которыми осуществляется обязательное страхование (в которых определены объекты, порядок, условия страхования и минимальные страховые суммы). Этими законами например, являются:

Таможенный кодекс РФ от 18.06.93 N 5221-1 (в редакции от 10.02.99), который предусматривает страхование предприятий, осуществляющих деятельность в качестве таможенного брокера или таможенного перевозчика.

Так, для получения лицензии в качестве таможенного брокера предприятие обязано заключить договор страхования своей деятельности (ст.158 ТК РФ). При этом страховая сумма не может быть менее 10000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (834900 руб). Государственный таможенный комитет РФ ведет государственный реестр таможенных брокеров и обеспечивает его периодическую публикацию (ст.160 ТК РФ).

Для получения лицензии в качестве таможенного перевозчика предприятие также обязано заключить договор страхования своей деятельности. Страховая сумма при этом не может быть менее 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (83490 руб). Таможенный орган РФ регистрирует таможенных перевозчиков, намеренных выполнять такие функции, в регионе деятельности данного таможенного органа РФ. Указанный таможенный орган РФ предоставляет для общедоступного ознакомления перечень зарегистрированных таможенных перевозчиков (ст.166 ТК РФ).

Таким образом, страховые платежи таможенных брокеров и таможенных перевозчиков по страхованию своей деятельности в суммах 834900 руб. и 83490 руб. соответственно подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) указанных организаций по подп."щ" п.2 Положения о составе затрат....

Федеральный закон от 21.07.97 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", в соответствии с которым организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте (ст.15 Федерального закона). Кроме того, Федеральный горный и промышленный надзор России Письмом от 23.04.98 N 01-17/116 сообщил утвержденные Минфином РФ 31.03.98 и согласованные с Госгортехнадзором России и МЧС России Методические рекомендации по внедрению обязательного страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, в которых определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм.

Минимальный размер страховой суммы страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте составляет для:

1) опасного производственного объекта, указанного в пункте 1 приложения 1 к Федеральному закону N 116-ФЗ, в случае, если на нем:

• получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются, уничтожаются опасные вещества в количествах, равных или превышающих количества, указанные в Приложении 2 к Федеральному закону N 116-ФЗ, - семьдесят тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ на день заключения договора страхования риска ответственности (5844300 руб.);
• получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются, уничтожаются опасные вещества в количествах, меньших, чем количества, указанные в Приложении 2 к Федеральному закону N 116-ФЗ, - десять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ на день заключения договора страхования риска ответственности (834900 руб.);

2) иного опасного производственного объекта - одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ на день заключения договора страхования риска ответственности (83490 руб.)

Таким образом, расходы на уплату страховых платежей по страхованию, осуществляемому в соответствии с Федеральным Законом N 116-ФЗ должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) по подп."щ" п.2 Положения о составе затрат.... Аналогичное мнение было высказано в Письмах Минфина РФ от 21.03.2000 N 04-02-05/1, от 08.04.99 N 04-02-05/4.

Указ Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (в ред. Указов Президента РФ от 06.04.94 N 667, от 22.07.98 N 866). Поскольку Указ Президента был принят до вступления в силу части первой Гражданского Кодекса, то он продолжает действовать до введения в действие соответствующего Закона (ст.4 ГК РФ). Этим Указом предусмотрено, что пассажиры воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристы и экскурсанты, совершающие междугородные экскурсии по линии туристическо - экскурсионных организаций, подлежат обязательному страхованию на время поездки (полета) за счет средств перевозчика. Страховая сумма по обязательному личному страхованию пассажиров (туристов, экскурсантов) определена в размере 120 установленных законом на дату приобретения проездного документа минимальных размеров оплаты труда (10019 руб.).

Пассажиру (туристу, экскурсанту) при получении травмы в результате несчастного случая на транспорте выплачивается часть страховой суммы, соответствующая степени тяжести травмы. В случае смерти застрахованного лица страховая сумма выплачивается его наследникам полностью.

В то же время необходимо заметить, что использование подпункта "щ" п.2 Положения о составе затрат... вызывает затруднения, поскольку конкретные Законы есть, но в них как правило не указаны минимальные размеры страховых сумм. Так, например:

• татьей 19 Закона от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Однако ни порядок, ни условия страхования, ни минимальные страховые суммы в Законе не определены. Следовательно, страхование в силу указанного Закона может осуществляться только в добровольной форме.
• в статье 9 Закона РФ от 29.05.92 N 2872-1 "О залоге" указано, что законом или договором на залогодержателя может возлагаться обязанность страховать переданное в его владение заложенное имущество. Ломбард обязан страховать за счет залогодателя принятое в залог имущество в его полной стоимости по оценке, произведенной по соглашению сторон при принятии имущества в залог. На залогодателя законом или договором может возлагаться обязанность страхования на случай совершения государственными органами действий и принятия ими актов, прекращающих его хозяйственную деятельность, либо препятствующих ей, или неблагоприятно влияющих на нее (конфискация, реквизиция имущества), а также ликвидации или признания неплатежеспособным должником. Поскольку указанным Законом не определен порядок, условия и страховые суммы, страховые платежи будут относиться на себестоимость по подп."р" п.2 Положения о составе затрат....
• статьей 28 Федерального закона от 21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" установлено, что противопожарное страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Суммы страховых платежей по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями - юридическими лицами страховым организациям относятся на себестоимость.

В связи с тем, что в настоящее время условия и порядок обязательного страхования не определены (например, не указаны минимальные размеры страховых сумм, относимых на себестоимость), а также отсутствует перечень предприятий, подлежащих обязательному противопожарному страхованию, который должен определяться Правительством РФ, можно говорить о том, что противопожарное страхование пока осуществляется только в добровольной форме. Следовательно, суммарный размер страховых платежей по всем видам добровольного страхования, относимый на себестоимость продукции (работ, услуг), не должен превышать 1% от объема реализуемой продукции.

Таким образом, если предприятие осуществляет страхование в соответствии с законами, в которых не указаны минимальные страховые суммы, либо не определен порядок страхования необходимо иметь ввиду, что страховые платежи будут относиться на себестоимость продукции в порядке, изложенном в подп."р" п.2 Положения о составе затрат... (см.ниже).

В бухгалтерском учете для учета расчетов по добровольному и обязательному страхованию предназначен сч.65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", на котором обобщается информации о расчетах по страхованию имущества и персонала предприятия, в котором предприятие выступает страхователем. Аналитический учет по счету 65 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. При заключении договора страхования в учете делаются следующие проводки:

1. Дт.20 (31) - Кт.65 - начислена сумма взноса по договору страхования;

2. Дт.65 - Кт.51 - сумма взноса перечислена страховой организации;

3. Дт.65 - Кт.47, 48, 73 - списаны потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п., cумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника предприятия);

4. Дт.51 - Кт.65 - получено страховое возмещение от страховой компании;

5. Дт. 80(65) - Кт.65(80) - не компенсируемые страховыми возмещениями потери (положительная разница между суммой полученного страхового возмещения и суммой убытка) от страховых случаев списаны на убытки (прибыль) организации. О порядке учета этих сумм при налогообложении изложено в следующем разделе.

В соответствии с подп."р" п.2 Положения о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по договорам добровольного страхования. Перечень договоров, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким расходам относятся:

• страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного);
• страхование имущества (например, добровольное противопожарное cтрахование);
• страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности (организаций, использующих транспортные средства, механизмы, электрическую энергию высокого напряжения, атомную энергию, взрывчатые вещества, сильнодействующие яды, осуществляющих строительную и иную, связанную с ней деятельность и др.);
• страхование гражданской ответственности перевозчиков (например, автотранспортные предприятия, у которых транспортные средства числятся на балансе, осуществляют страхование своей гражданской ответственности как перевозчика, см. например Письма Минфина РФ от 21.06.99 N 04-02-05/4, от 08.04.99 N 04-02-05/4);
• страхование профессиональной ответственности;
• страхование от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным в пользу своих работников;
• добровольное медицинское страхование (например, страхование своих сотрудников в страховой организации, имеющей лицензию на медицинское страхование на случай обращения по состоянию здоровья за медицинской помощью, санаторно - курортным лечением и т.п.);
• страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию (например, страхование по договору с негосударственным пенсионным фондом в пользу своих работников о выплате дополнительных пенсий по достижении пенсионного возраста).

Суммарный размер указанных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% от объема реализуемой продукции. При определении объема выручки из него вычитаются НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи (см. Письма Минфина РФ от 08.04.99 N 04-02-05/4, от 28.04.98 N 04-02-04/1, от 26.03.98 N 04-07-04, имеющие статус официальной переписки).

Заметим, что предельный размер отчислений на добровольное страхование применяется не только для целей налогообложения, но и для отражения в бухгалтерском учете. В том случае, если у предприятия имеются сверхнормативные затраты по добровольному страхованию, они должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и соответственно не будут отражаться в подп."к" п.4.1 Справки "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Необходимо иметь ввиду, что на себестоимость относятся только расходы, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). То есть если страхуется имущество, которое не используется в производственной деятельности предприятия, то расходы по уплате этих страховых платежей подлежат отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

При отражении страховых платежей в бухгалтерском учете необходимо учитывать данные, отраженные в учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В связи с тем, что выручка от реализации продукции (работ, услуг), учитываемая по счету 46, формируется по окончании отчетного периода, которым является месяц (квартал, год) (п.29 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н), размер страховых платежей, относимых на себестоимость и учитываемых для целей налогообложения, определиться только по мере формирования оборота по кредиту сч.46 по окончании отчетного периода.

Поскольку оплата страховых платежей обычно производится авансом, когда оборот по реализации продукции (работ,услуг), как правило, еще не сформирован, у предприятия возникает нобходимость учитывать произведенные затраты на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на себестоимость в размере 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг) по мере формирования выручки от реализации по окончании каждого отчетного периода и до конца года.

Аналогичное мнение о том, что организации не должны относить на затраты по производству продукции (работ, услуг) единовременно всю сумму страхового взноса по договору страхования было высказано и в Письме Минфина РФ от 03.06.99 N 04-02-05/1 (имеет статус официальной переписки). По окончании года размер страховых платежей, превышающий установленный размер, подлежит отнесению за счет чистой прибыли предприятия.

Также необходимо обратить внимание на тот период времени,когда заключается договор страхования, так как от этого зависит размер страховых платежей, относимых на себестоимость продукции (работ,услуг). Например, если договор страхования был заключен во II квартале текущего года (т.е. не с начала года), то соответственно и объем реализуемой продукции (работ, услуг) следует определять начиная со II квартала (т.е. с квартала, в котором предприятие заключило договор страхования) и до конца года. Такое мнение было изложено в Письмах Минфина РФ от 23.12.99 N 04-02-05/4, от 26.03.98 N 04-07-04, от 23.02.98 N 04-07-04).

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете страховых платежей и их учет для целей налогообложения.

Пример 1.

Предприятием в апреле 1999 года заключен договор страхования вновь приобретенного автомобиля на случай аварии или угона. Срок действия договора - 1 год (с 01.04.99 по 01.04.2000). Страховой платеж по договору составил 28000 руб. Оплата производится единовременно в течении 30 дней после подписания договора. Договор подписан 01.04.99. Автомобиль используется предприятием для доставки своей продукции покупателям. Выручка от реализации продукции за 1999 год составила 3000 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 500 тыс. руб.), в т.ч. за I кв. - 600 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 100 тыс. руб.), в I п/г - 1320 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 220 тыс. руб.), за 9 мес. - 1920 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 320 тыс. руб.)

В бухгалтерском учете предприятия операция по страхованию имущества будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом изменений и дополнений)):

1) Дт.31 - Кт.65 - 28000 руб. - начислен страховой взнос по договору добровольного страхования за апрель 1999 - март 2000 года;

2) Дт.65 - Кт.51 - 28000 руб. - страховой платеж перечислен страховой компании;

3) Дт.20 (44) - Кт.31 - 6000 руб. ({1100000 - 500000 = 600000} х 1%) - по окончании I п/г на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, относящиеся ко II кв. В связи с тем, что договор страхования заключен в апреле месяце объем реализуемой продукции определяем начиная со II квартала;

4) Дт.20 (44) - Кт.31 - 5000 руб.({1600000 - 1100000 = 500000}) х 1%) - по окончании 9 мес. на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, относящиеся ко II и III кварталам;

5) Дт.20 (44) - Кт.31 - 9000 руб.({2500000 - 1600000 = 900000} х 1%) - по окончании года на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, исходя из суммы выручки за II-IV кварталы 1999 года.

6) За 1999 год на себестоимость отнесены страховые платежи по нормативу в сумме 20000 руб. ({2500000-500000} х 1%). Фактически уплачено страховой организации 28000 руб. Следовательно, перерасход страховых платежей в сумме 8000 руб. подлежит отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и оформляется проводкой:

Дт.88 - Кт.31 - 8000 руб. (28000 - 6000 - 5000 - 9000) - страховые платежи, превышающие 1% выручки от реализации продукции (работ, услуг), сформированной по окончании 1999 года.

В декабре 1999 года автомобиль попал в аварию. Проведенная экспертиза показала, что он восстановлению (ремонту) не подлежит. В связи с этим было принято решение о списании автомобиля с баланса. Первоначальная стоимость - 280000 руб. Сумма начисленного износа - 18000 руб. Приобретенный автомобиль не переоценивался.

Списание автомобиля будет отражено в учете следующими записями:

7) Дт.47 - Кт.01 - 280000 руб. - списывается первоначальная стоимость основного средства;

8) Дт.02 - Кт.47 - 18000 руб. - списана сумма начисленного износа;

9) Дт.65 - Кт.47 - 262000 руб. - списаны потери по страховому случаю - аварии.

По решению страховой компании страховое возмещение в связи с аварией автомобиля было выплачено предприятию полностью, т.е. в сумме 280000руб., что было отражено в учете проводкой:

10) Дт.51 - Кт.65 - 280000 руб. - получено страховое возмещение в соответствии с заключенным договором.

Поскольку в нашем примере сумма страхового возмещения превышает остаточную стоимость списанного в результате аварии автомобиля, то полученная разница включается в состав внереализационных доходов предприятия как другой доход от операции, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (п.14 Положения о составе затрат...) и в учете делается проводка:

11) Дт.65 - Кт.80 - 18000 руб. (280000 - 262000). Эта разница подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке(см. п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п.2.7 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Вместе с тем у предприятия не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку согласно п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС" в облагаемый оборот могут включаться любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Если выплаченная страховой компанией денежная сумма меньше суммы фактически полученного в результате аварии убытка, то в этом случае некомпенсируемые потери списываются на убытки и отражаются в учете проводкой: Дт.80 - Кт.65.

При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания автомобиля можно учесть только в случаях:

• когда его выбытие произошло в результате стихийных бедствий либо в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• когда оно было похищено и виновники хищения по решению суда не установлены (п.15 Положения о составе затрат...).

Во всех остальных случаях сумма полученного убытка налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Пример 2.

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что попавший в аварию автомобиль может быть отремонтирован. Затраты на ремонт автомобиля составили 24000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). При этом страховая компания отказалась выплачивать предприятию страховое возмещение, так как было установлено, что в совершившейся аварии был виноват водитель предприятия. В связи с этим затраты по ремонту автомобиля было решено взыскать с виновного лица - водителя.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Проводки 1-6 см. в примере 1;

7) Дт.73 - Кт.76 субсчет "Расчеты с автосервисом" - 24000 руб. - затраты по ремонту автомобиля отнесены за счет виновного лица;

8) Дт.76 - Кт.51 - 24000 руб. - перечислены автосервису деньги за ремонт автомобиля;

9) Дт.70 - Кт.73 - 24000 руб. - сумма за ремонт автомобиля удержана из зарплаты водителя.

Если предприятие использует автотранспорт по договору аренды, то его страхование может производиться:

- в обязательном порядке, если такое условие установлено в договоре аренды,

- по желанию самого предприятия (арендатора), если договором аренды не предусмотрена обязанность арендатора застраховать автотранспорт.

При этом в Положении о составе затрат... не указано конкретно по какому виду транспорта - только по собственному или и по арендованному можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). В связи с этим по нашему мнению арендатор также как и собственник транспортного средства может включать в себестоимость продукции (работ, услуг) страховые платежи в порядке, предусмотренном подп."р" п.2 Положения о составе затрат..., но только в том случае, если обязанность застраховать транспортное средство предусмотрена договором аренды.

Аналогичное мнение было высказано и в Письме Минфина РФ от 17.04.98 04-02-04/1. Следовательно, если договором аренды не предусмотрена обязанность арендатора застраховать арендуемый автотранспорт, а арендатор его застраховал по собственной инициативе, то в этом случае страховые платежи в себестоимость включаться не будут, а подлежат отнесению за счет чистой прибыли арендатора. В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт.88 - Кт.65.

Порядок отражения в бухгалтерском учете страхового возмещения, выплачиваемого страховой организацией, зависит от того, кто является страхователем - собственник или арендатор.

Если автотранспорт застрахован собственником, то порядок отражения в бухгалтерском учете начисления страховых платежей, их перечисления, а также получения возмещения по страховому случаю будет аналогичен порядку, изложенному в примере 1.

Если же автотранспорт застрахован арендатором, то порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных и перечисленных страховых платежей будет такой же как в проводках 1-6 примера 1, а порядок отражения суммы страхового возмещения будет зависеть от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, т.е. кто получает страховое возмещение - арендатор или арендодатель.

Если выгодоприобретателем по договору страхования автомобиля является арендодатель, то в этом случае при угоне (хищении) или повреждении (аварии) автомобиля страховое возмещение выплачивается страховой компанией непосредственно арендодателю. Поэтому в бухгалтерском учете арендатора никаких проводок делать не нужно.

Если же выгодоприобретателем по договору страхования автомобиля является арендатор, то при наступлении страхового случая страховое возмещение получает арендатор, но после этого он обязан возместить арендодателю причиненный ущерб в порядке, предусмотренном в договоре аренды.

Пример 3.

Организация взяла у другой организации в аренду автомобиль. По условиям договора арендатор должен за свой счет застраховать полученный в аренду автомобиль на случай его хищения или повреждения. При наступлении страхового случая арендатор возмещает арендодателю причиненный ущерб в следующем порядке:

• в случае угона - в размере остаточной стоимости автомобиля;
• в случае повреждения (аварии) - в размере затрат на восстановление автомобиля.

Арендатор застраховал автомобиль.Числовые данные возьмем из примера 1. В декабре автомобиль был угнан, имеются соответствующие подтверждающие документы (заявление в органы внутренних дел; результаты инвентаризации; справка органов внутренних дел о том, что виновные в краже автомобиля лица не установлены; решение суда). Страховая компания выплатила страховое возмещение в размере 280000 руб. Согласно договору страхования возмещение перечисляется арендатору, а он производит все расчеты с арендодателем.

Бухгалтерский учет у арендатора:

проводки 1-6 см. в примере 1

7) Дт.65 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 280000 руб. - отражена задолженность по возмещению арендодателю ущерба в связи с хищением автомобиля;

8) Дт.51 - Кт.65 - 280000 руб. - получено возмещение от страховой компании;

9) Дт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - Кт.51 - 262000 руб. (280000 руб. - 18000 руб.) - перечислена арендодателю денежная сумма в счет погашения причиненного ущерба в размере остаточной стоимости автомобиля;

10) Дт.65 - Кт.80 - 18000 руб. - отражена положительная разница между суммой полученного страхового возмещения и суммой ущерба, возмещенного арендодателю.

Бухгалтерский учет у арендодателя:

1) Дт. 47 - Кт.01 - 280000 руб. - списывается первоначальная стоимость угнанного автомобиля;

2) Дт.02 - Кт.47 - 18000 руб. - списана сумма начисленного износа;

3) Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.47 - 262000 руб. - отражена задолженность арендатора по возмещению суммы ущерба, связанного с угоном автомобиля;

4) Дт.51 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - 262000 руб. - арендатор возместил сумму ущерба, связанного с угоном автомобиля.